Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет

Начисленные работнику отпускные - как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту - выплачиваются за минусом исчисленного с отпускных НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотову отпускные рассчитаны в сумме 8890 руб. Исчисленный налог с отпускных составляет 1156 руб. Следовательно, К.С. Болотову отпускные выплачиваются в размере 7734 руб.

По вопросу о сроке перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных имеется несколько позиций.

Первая из них заключается в том, что налог нужно уплатить в срок, установленный абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, в частности, в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника в банке. См. Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007. На приведенное Постановление Президиума ВАС РФ ссылается также ФАС Московского округа в Постановлении от 09.02.2012 N А40-5156/11-90-21.

Косвенно такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@.

Если следовать этой точке зрения, то НДФЛ, удержанный с отпускных, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Однако есть примеры судебных решений, в которых суды не соглашаются с изложенной выше позицией. По их мнению, налог с отпускных нужно перечислять в бюджет вместе с НДФЛ по заработной плате при окончательном расчете за месяц. См., в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 18.10.2011 N А27-17765/2010, от 26.09.2011 N А27-16788/2010.

Важно подчеркнуть, что такая точка зрения появилась в судебной практике еще до вынесения Президиумом ВАС РФ Постановления от 07.02.2012 N 11709/11. Полагаем, что, скорее всего, в дальнейшем суды будут придерживаться позиции Высшего Арбитражного Суда РФ.

Учитывая изложенное, советуем НДФЛ в таких случаях перечислять сразу при выплате отпускных, не дожидаясь окончания месяца. Тем более что п. 6 ст. 226 НК РФ установлены предельные сроки уплаты налога, т.е. НДФЛ можно перечислить в бюджет раньше. В этом случае претензий к вам со стороны контролирующих органов, связанных с нарушением сроков уплаты НДФЛ с отпускных, не будет.

ОТРАЖАЕМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

УДЕРЖАНИЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ОТПУСКНЫХ ВЫПЛАТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЯ

И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ С ОТПУСКНЫХ ВЫПЛАТ