Бухгалтерский учет взносов на ОПС

В бухгалтерском учете взносы на ОПС отражаются на счете 69 " Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению", субсчет 69-2 " Расчеты по пенсионному обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку взносы на ОПС состоят из двух частей, к субсчету 69-2 нужно открыть субсчета второго порядка < 3>:

69-2-2 " Страховые взносы на ОПС, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 " Страховые взносы на ОПС, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

--------------------------------

< 3> На субсчете 69-2 также могут учитываться суммы ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет. Обычно для этого используют субсчет 69-2-1.

Напомним, что сумма пенсионных взносов подлежит вычету из сумм ЕСН, который начислен к уплате в федеральный бюджет за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Поэтому на практике пенсионные взносы отражаются на счетах бухгалтерского учета двумя способами.

Первый способ - пенсионные взносы начисляются внутренней проводкой по дебету субсчета 69-2-1 " ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и по кредиту субсчетов 69-2-2 и 69-2-3 " Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" на финансирование соответственно страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В данной ситуации взносы самостоятельно не отражаются на счетах учета затрат, а проводятся как уменьшение налога. Тем не менее они участвуют в формировании себестоимости, поскольку на затраты фактически списывается полная сумма ЕСН без учета налогового вычета.

Данный способ вы не сможете использовать, если применяете спецрежим и освобождены от уплаты ЕСН.

Например, организация " Альфа" в январе 2008 г. начислила водителю М.А. Кубину (1975 года рождения) заработную плату в размере 30 000 руб. Страховые взносы на ОПС в отношении данного работника составили:

- 2400 руб. - по страховой части трудовой пенсии;

- 1800 руб. - по накопительной части трудовой пенсии.

Организация " Альфа" отразила начисление указанных сумм следующим образом.

При втором способе взносы проводятся по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (Инструкция по применению Плана счетов). Этот способ подходит тем организациям, которые применяют спецрежимы и не платят ЕСН.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что организация " Альфа" применяет второй способ отражения сумм взносов на ОПС.

Организация " Альфа" в бухгалтерском учете сделает такие проводки.

Примечание

Подробнее о том, как при рассмотренных двух способах отражать в бухгалтерском учете единый социальный налог, вы можете узнать в разд. 6.4 " Бухгалтерский учет сумм ЕСН" Практического пособия по ЕСН.

Выбранный способ отражения взносов на ОПС вам нужно закрепить в своей учетной политике.

При любом варианте учета взносов их перечисление в бюджет Пенсионного фонда РФ вы отражаете по дебету счета 69, субсчет 69-2-2 или 69-2-3, и кредиту счета 51 " Расчетные счета".

Начисление пеней и штрафов по взносам на ОПС отражается по кредиту счета 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета 99 " Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР