За неуплату авансовых платежей

Если вы не перечислили ежемесячные авансовые платежи, вас не могут привлечь к ответственности по п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ. Эта ответственность наступает лишь за неуплату взносов по результатам отчетного и расчетного периодов (см. п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

Однако за несвоевременное перечисление ежемесячных авансов вам могут начислить пени (ст. 26 Закона N 167-ФЗ). Но тут есть определенное ограничение. Пени начисляются, только когда у вас осталась недоимка по итогам отчетного периода. Если же вы успели перечислить платеж в срок, установленный для уплаты взносов по итогам отчетного периода, пени не начисляются.

Такой позиции придерживается Высший Арбитражный Суд РФ (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47, Решение ВАС РФ от 11.10.2006 N 8540/06, п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79). Этой точки зрения придерживаются и нижестоящие судебные органы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2008 по делу N А82-11880/2007-28).

Например, организация " Альфа" перечислила ежемесячные авансовые платежи за январь, февраль и март 2008 г. единовременно 1 апреля 2008 г. Сроки уплаты взносов на ОПС за эти месяцы - 15 февраля, 17 марта и 15 апреля соответственно (абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Срок уплаты взносов по итогам отчетного периода - 6 мая 2008г. (абз. 3, 4 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Несмотря на нарушение сроков перечисления ежемесячных авансовых платежей за январь и февраль, пени за просрочку не начисляются. Ведь организация перечислила платежи до окончания срока уплаты взносов по итогам отчетного периода.

Если же вы не погасили недоимку по итогам отчетного периода, то начислять пени вам начнут с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должен быть произведен ежемесячный авансовый платеж (см. Решение ВАС РФ от 11.10.2006 N 8540/06).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что организация " Альфа" перечислила ежемесячные авансовые платежи за январь - март 2008 г. единой суммой 30 мая 2008г. Таким образом, она нарушила срок уплаты взносов по итогам отчетного периода (6 мая 2008 г.). Причем пени должны быть начислены за следующие периоды:

- с 16 февраля по 30 мая (105 дней просрочки) - по авансовому платежу за январь;

- с 18 марта по 30 мая (74 дня просрочки) - по авансовому платежу за февраль;

- с 16 апреля по 30 мая (45 дней просрочки) - по авансовому платежу за март.

Заметим, что до недавнего времени Минфин России не соглашался с такой позицией (п. 2 Письма Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18, Письма от 09.10.2007 N 03-02-07/1-435, от 31.01.2006 N 03-05-02-03/5). Чиновники указывали, что при просрочке авансовых платежей пени должны начисляться сразу независимо от уплаты взносов по итогам отчетного периода.

Однако в своих последних разъяснениях Минфин России все-таки предлагает руководствоваться изложенной выше позицией Пленума ВАС РФ (Письмо от 23.06.2008 N 03-02-07/1-228). Аналогичное мнение высказано и УФНС России по г. Москве в Письме от 29.04.2008 N 21-11/041841@.