Перевод ценных бумаг из одной категории в другую

Перевод ценных бумаг из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «активы до погашения»
Финансовый актив должен быть переведен в другую категорию по следующим причинам:
— произошли изменения в намерении или возможности банка;
— два предыдущих финансовых года завершились, и был снят запрет с портфеля, который был подвержен неблагоприятным правилам.
В этом случае финансовый актив следует учитывать по стоимости приобретения, а не по справедливой стоимости. Справедливая стоимость учетной суммы финансового актива становится его новой стоимостью приобретения.
Нереализованные прибыли и убытки, которые уже были признаны, не сторнируются. Все предыдущие прибыли и убытки по активу, которые были отражены непосредственно на счетах капитала, должны постепенно списываться на счет доходов и расходов до погашения инвестиции. Любая разница между новой стоимостью приобретения и суммой актива на дату погашения также списывается на счет доходов и расходов в течение срока жизни финансового актива как корректировка процентного дохода.
Например, долговая ценная бумага с фиксированной ставкой была куплена за 1 млн евро, что является также суммой к получению при наступлении срока погашения (премия или дисконт по эмиссии, а также затраты по совершению сделки отсутствуют).
Сначала инвестор не был уверен, когда он сможет продать ценную бумагу, и поэтому отнес ее в категорию «имеющиеся для продажи». Справедливая стоимость увеличивается, и банк отражает прибыль в сумме 100 000 евро в соответствии со своей Учетной политикой непосредственно на счетах капитала. Впоследствии намерения инвестора проясняются: теперь он имеет намерения и возможность держать ценную бумагу до погашения.
Данная ценная бумага переклассифицируется и оценивается по стоимости приобретения. Сумма в размере 100 000 евро, добавленная к учетной стоимости в качестве корректировки справедливой стоимости, становится «премией», которая списывается как снижение процентного дохода в течение оставшегося срока до погашения, используя метод «эффективной процентной ставки». Нереализованная прибыль в размере 100 000 евро, учтенная на счете Капитала как доходы будущих периодов, относится на доход за этот же период времени. Чистое воздействие на доход в каждом периоде будет равняться нулю. На практике обе суммы могут быть отнесены на одну и ту же строку Отчета о прибылях и убытках.
Перевод ценных бумаг из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в торговую категорию
Все ценные бумаги, переведенные из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в торговую категорию, ранее уже учитывались по справедливой стоимости. Любые предыдущие прибыли или убытки по активу, которые были отражены непосредственно на счетах капитала, должны быть незамедлительно отнесены на прибыль и убытки.
Перевод ценных бумаг из одной категории в другую осуществляется на основе соответствующего решения руководства банка при изменении цели или предназначения приобретения ценных бумаг. При переводе ценных бумаг из одной категории в другую изменяются порядок и принцип их учета на соответствующие категории ценных бумаг.
Ценные бумаги переводятся в категорию «торговые» только в том случае, если последние сделки с ними свидетельствуют о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе.
При этом сумма купона, представляющая собой один из элементов справедливой стоимости, переносится на соответствующий счет по учету доходов по торговым ценным бумагам или ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. С момента перевода данные ценные бумаги переоцениваются по справедливой стоимости.
Дата отражения в учете выбытия ценных бумаг
Снятие ценных бумаг с учета в соответствии с МСФО 39 допускается с того момента, когда держатель «утрачивает контроль» над ценными бумагами. Из этого принципа, например, вытекает подход к учету сделок репо, который отличается от принятых в российских стандартах учета. При продаже ценных бумаг с условием их обратного выкупа соответствующий пакет ценных бумаг не выбывает из портфеля, так как контроль над ним не утрачен и риск его обесценения по-прежнему лежит на продавце. Причина тому — общее экономическое содержание этих операций — финансирование под залог. Все они по тем или иным признакам подпадают под ограничения, предусмотренные МСФО 39, касающиеся списания активов с баланса.
Основное правило при решении вопроса о методе учета сделок РЕПО — последовательная проверка сделки на соответствие критериям, определенным в МСФО 39.
Поступление средств по договору РЕПО отражается как полученный кредит, а обратный выкуп пакета ценных бумаг — как погашение этого кредита.