Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

передачи в совместную деятельность;

безвозмездной передачи;

продажи;

ликвидации по причине физического или морального износа;

утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;

утраты объектов при стихийных бедствиях, авариях, пожарах и других чрезвычайных обстоятельствах.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на счет «Прибыли и убытки» (прибыль – дебет счета 91, кредит счета 99; убыток – дебет счета 99, кредит счета 91).

При выбытии основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

списывается амортизация выбывающего основного средства –

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

списывается остаточная стоимость выбывающего основного средства –

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 01 «Основные средства» - при передаче основных средств в уставные капиталы других организаций;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» - при передаче основных средств безвозмездно, при продаже и ликвидации;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» - по выявленным при инвентаризации недостачам;

Д-т сч. 91 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 01 «Основные средства» – при утрате основных средств вследствие чрезвычайных ситуаций;

начисляются затраты, связанные с выбытием основных средств – Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счетов 10, 69, 70 и др.;

начисляется выручка от продажи основного средства (в случае его продажи) –

Д-т счетов 62, 76

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

начисляется НДС по проданным и переданным безвозмездно объектам –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68;

включаются в состав финансовых вложений основные средства, передаваемые в совместную деятельность, по остаточной стоимости –

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

включаются в состав финансовых вложений основные средства, передаваемые как вклад в уставный капитал, по остаточной или по условной оценке, если остаточная стоимость равна нулю –

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

списывается условная оценка основных средств, передаваемых как вклад в уставный капитал –

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»;

приходуются по рыночной стоимости материальные ценности, оставшиеся от ликвидированных основных средств –

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

списывается финансовый результат от выбытия основных средств:

прибыль –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

или убыток –

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

в случае если по продаваемым основным средствам НДС, предъявленный поставщиками при их покупке, был предъявлен к зачету в бюджет, то:

НДСб = Цпрод × Сндс / 100,

где НДСб – НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Цпрод – продажная цена основного средства;

Сндс – ставка НДС, установленная законом, %;

в случае, если по продаваемым основным средствам НДС, предъявленный поставщиками при их покупке, был включен в стоимость основного средства, то:

НДСб = (Спрод – Сост) × Рндс,

где Спрод – продажная стоимость основного средства; Сост – остаточная стоимость основного средства; Рндс – расчетная ставка НДС.

Расчетная ставка НДС определяется следующим образом:

Рндс = Сндс / (100 + Сндс).

При безвозмездной передаче основных средств в качестве базы для исчисления НДС принимается рыночная цена передаваемого основного средства:

НДСб = Црын × Сндс/100,

где Ц рын – рыночная цена передаваемого основного средства.