Тема 3. Облік придбання товарів по імпорту

Мета: вивчення особливості відображення в обліку придбання товарів по імпорту.

Імпортні товари, матеріали, сировина, продукція, необоротні засоби та інші товарно-матеріальні цінності відображаються в обліку з моменту їх одержання за обліковими цінами.

Облікова вартість одного і того ж товару може бути різною залежно від умов поставок та місцезнаходження товару. Відповідно до П(С)БО 9 „Запаси”, запаси оцінюються та зараховуються на баланс за первісною вартістю, до якої включаються:

- вартість товару, яка зазначається у документах на відвантаження у постачальника;

- витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування до місця використання;

- суми ввізного мита та митних зборів;

- суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. Це прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства, витрати на доробку, на підвищення якісних і технічних характеристик запасів.

Отже, повна імпортна вартість запасів складається з його контрактної вартості, накладних витрат, сплачених в іноземній валюті, сплаченого мита, зборів, податків при розмитненні вантажу.

Синтетичний облік імпортних товарів ведуть на рахунку 28 „Товари”, запасів – на рахунку 20 „Виробничі запаси”, продукції сільськогосподарського виробництва – на рахунку 27 „продукція сільськогосподарського виробництва”, готової продукції – на рахунку 26 „Готова продукція”, необоротних активів – на рахунку 15 „Капітальні інвестиції”.

Для розрахунків з іноземними постачальниками за придбані товари, продукцію, сировину, необоротні активи використовується субрахунок 632 „Розрахунки з іноземними постачальниками”, облік на якому ведуть в національній та іноземній валюті. Синтетичний облік розрахунків з вітчизняними контрагентами за всіма послугами, пов’язаними з доставкою товарно-матеріальними цінностей до місця призначення, за їх декларування ведуть на субрахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, 685 „Розрахунки з іншими кредиторами”.

Аналітичний облік за імпортними операціями здійснюється в розрізі країн, а всередині їх – в розрізі постачальників, номерів контрактів і документів до оплати. Аналітичний облік імпортних поставок ведуть за місцями зберігання і обліковими (товарними) партіями.

При перетині митного кордону України сплачується ПДВ, акцизний збір, мито, митні збори, сплата яких відображується проводкою Дт 642 Кт 311.

Сплачена сума мита, митних зборів, акцизного збору включається у вартість імпортних товарно-матеріальних цінностей проводкою Дт 15, 20, 22, 28 Кт 642.

Якщо за поставку імпортних товарів оплата здійснюється після їх оприбуткування, та рахунок є монетарною статтею. Тому в бухгалтерському обліку визначається курсова різниця на дату складання балансу і на дату здійснення операції. За умови зростання курсу валюти курсова різниця відображається на рахунку 945 „Витрати від операційної курсової різниці”, а при зменшенні курсу іноземної валюти, в якій обліковується заборгованість, - 714 „Дохід від операційної курсової різниці”.

При формуванні первісної вартості імпортних товарів, придбаних на умовах попередньої передоплати, враховують норми П(С)БО 21 „Вплив змін валютних курсів”. Вартість таких товарів встановлюється не за курсом, зазначеним у вантажно-митній декларації, а за курсом НБУ на дату здійснення попередньої оплати. У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті нерезиденту частинами та одержання товару частинами їх вартість визначається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, з урахуванням послідовності здійснення таких платежів.

Якщо частина вартості одержаних товарів перевищує розмір передоплати, то таку частину перераховують в національну валюту за курсом на дату одержання активів. Тобто, вартість активів буде визначена за двома курсами – на дату авансу і на дату одержання активів.

Завдання 3.1. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку (табл. 3).

Згідно з зовнішньоекономічним договором торгівельне підприємство „Агропостач” отримало від нерезидента запасні частини для подальшої реалізації вартість 27000 дол. США. При оформленні митної декларації курс НБУ складав 7, 80 грн за 1 дол. США. Нараховане мито – 5%, митний збір – 0, 3%, податок на додану вартість на імпорт – 20%. У тому ж звітному періоді погашено заборгованість перед постачальником-нерезидентом. Курс НБУ на дату погашення склав 7, 90 грн за 1 дол. США. Нараховано та сплачено декларанту за митне оформлення в сумі 3600 грн, в тому числі ПДВ – 600 грн.

Таблиця 3

Відображення господарських операцій з імпорту товарно-матеріальних цінностей