Взятию на учет или регистрации в органах государственной налоговой службы подлежат все налогоплательщики.

Взятие на учет в органах государственной налоговой службы юридических лиц, их отделенных подразделений, а также самозанятых лиц осуществляется независимо от наличия обязанности относительно уплаты того или другого налога и сбора.

С целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или взятию на учет в органах государственной налоговой службы

· по местонахождению юридических лиц,

· их отделенных подразделений,

· месту жительства лица (основное место учета),

· а также по месту расположения (регистрации) их подразделений,

· движимого и неподвижного имущества,

· объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которых осуществляется деятельность (неосновное место учета).

При этом объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, является имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности относительно уплаты налогов и сборов..

В пункте 63.3 ст. 63 Налогового кодекса Украины установлена обязанность налогоплательщика стать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, сообщать обо всех объектах налогообложение и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной финансовой политики.

Заявление о взятии на учет налогоплательщика по неосновному месту учета подается в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней после создания отделенного подразделения, регистрации движимого или неподвижного имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению.

Взятие на учет налогоплательщиков - юридических лиц и их отделенных подразделений осуществляется после их государственной регистрации или включения сведений о них в соответствующие государственные реестры на условиях, которые определяются законодательными актами Украины, кроме случаев, когда органами регистрации являются органы государственной налоговой службы или когда проведение государственной регистрации налогоплательщика в соответствующем статусе законодательством не предусматривается.

Все физические лица - налогоплательщики регистрируются в органах государственной налоговой службы путем включения сведений о них в Государственный реестр физических лиц - налогоплательщикам. Физические лица - предприниматели лица, которые намереваются осуществлять независимую профессиональную деятельность, подлежат взятию на учет как самозанятые лица.

Учет налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы ведется по налоговым номерам. Порядок определения налогового номера устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.

Учет лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы, ведется по фамилии, имени, отчеству и серией и номером действующего паспорта.

В паспортах отмеченных лиц органами государственной налоговой службы делается отметка о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта.

Орган государственной налоговой службы отмечает налоговый номер или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) во всех свидетельствах, справках, патентах, в других документах или сообщениях, которые выдаются налогоплательщику или посылаются ему.

Каждый налогоплательщик отмечает налоговый номер или серию номер паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) во всех налоговых декларациях (расчетах, отчетах), платежных документах относительно налогов и сборов в финансовых документах, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Органы государственной налоговой службы обеспечивают достоверность данных о налогоплательщиках в Единственном банке данных о налогоплательщиках - юридических лицах и Государственном реестре физических лиц - налогоплательщиков, реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, реестре неприбыльных организаций и других реестрах, которые формируются и ведутся органами государственной налоговой службы, их защиту от несанкционированного доступа, обновления, архивирования и возобновления данные.

Информация, которая собирается, используется и формируется органами государственной налоговой службы в связи с учетом налогоплательщиков, вносится в информационные базы данных и используется с учетом ограничений, предусмотренных для налоговой информации с ограниченным доступом.

Особенности учета налогоплательщиков по отдельным налогам, а также отдельных категорий налогоплательщиков устанавливаются соответствующими разделами Налогового кодекса Украины. Процедуры налогового учета налогоплательщиков отличаются также по типу обязанного лица – физического или юридического.

В статье 64 Налогового кодекса Украины определенно порядок взятия на учет юридических лиц и отделенных подразделений юридических лиц. Так, взятие на учет по основному месту учета юридических лиц и их отделенных подразделений как налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы осуществляется на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором по закону Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателях», не позже следующего рабочего дня со дня получения отмеченных сведений органами государственной налоговой службы.

Взятие на учет по основному месту учета налогоплательщиков - юридических лиц и отделенных подразделений юридических лиц, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в Единственный государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, осуществляется не позже следующего рабочего дня со дня поступления от них соответствующего заявления, которое налогоплательщик обязан подать в десятидневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или засвидетельствования факта создания другим способом). Справка о взятии на учет налогоплательщика посылается (выдается) налогоплательщикам - юридическим лицам и отделенным подразделам юридических лиц следующего рабочего дня со дня взятия на учет за основным местом учета.

Основанием для взятия на учет (внесение изменений, перерегистрации) отделенного подраздела иностранной компании, организации, в том числе постоянного представительства нерезидента, есть надлежащая аккредитация (регистрация, легализация) такого подраздела на территории Украины по закону.

Для взятия на учет постоянные представительства нерезидентов и отделены подразделы иностранных юридических лиц обязанные обратиться в течение 10 календарных дней со дня их государственной регистрации (аккредитации, легализации) в установленном порядке или к началу осуществления хозяйственной деятельности, если такая регистрация не является обязательной согласно законодательству, к органам государственной налоговой службы за своим местонахождением.

В случае установления органом государственной налоговой службы по результатам налогового контроля ведения нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без взятия на налоговый учет складывается акт, который посылается через компетентный орган Украины к компетентному органу иностранного государства для организации мероприятий взыскания. Форма отмеченного акта утверждается центральным органом государственной налоговой службы.

На учете в органах государственной налоговой службы должны находиться соглашения о распределении продукции, договора управления имуществом (кроме договоров относительно операций, определенных в подп. 153.13.10 п. 153.13 ст. 153 или во втором предложении абз. второго подп. 5 п. 180.1 ст. 180 этого Кодекса) и договорах о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которых распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам (соглашениям), определенные Налоговым кодексом Украины. В органах государственной налоговой службы не учитываются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные этим Кодексом. Каждый участник таких договоров находится на учете в органах государственной налоговой службы и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.

Взятие на учет договора или соглашения осуществляется путем дополнительного взятия на учет управителя имущества, участника договора о совместной деятельности или соглашениях о распределении продукции как налогоплательщика - ответственного за содержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора или соглашения. Заявление о взятии на учет такой налогоплательщик обязан подать в течение 10 календарных дней после регистрации договора или соглашения или после вступления в силу им, якшо в соответствии с законодательством договор не регистрируется.

Центральный орган исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной финансовой политики, определяет порядок учета налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы и порядок формирования Реестра больших налогоплательщиков на соответствующий год с учетом критериев, определенных для больших плательщиков налогов. В случае включения налогоплательщика к Реестру больших налогоплательщиков на него распространяются особенности, определенные для больших налогоплательщиков.

Процедуры учета физических лиц - плательщиков налога предусмотренные в ст. 65 Налогового кодекса Украины и касаются такой категории, как само занятые лица. В соответствии с подп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины само занятое лицо - это плательщик налога, который является физическим лицом - предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности. Независимая профессиональная деятельность - участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом - предпринимателем гектара использует наемный труд не более как четырех физических лиц.

Взятие на учет физических лиц - предпринимателей в органах государственной налоговой службы осуществляется по месту их государственной регистрации на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором по закону Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателях». Частные нотариусы и другие физические лица, условием ведения независимой профессиональной деятельности которых по закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получения свидетельства о регистрации или другого документа (разрешению, сертификата и тому подобное), который подтверждает право физической личности на ведение независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязанные стать на учет в органе государственной налоговой службы за местом своего постоянного обитания.

Учет самозанятых лиц осуществляется путем внесения в Государственный реестр физических лиц - налогоплательщиков записей о государственной регистрации или прекращении предпринимательской деятельности, независимой профессиональной деятельности, перерегистрации, постановлення на учет, снятие из учета, внесения изменений относительно само занятого лица, а также делания других действий, которые предусмотрены Порядком учета налогоплательщиков, сборов.

Для взятия на учет физического лица, которое намеревается осуществлять независимую профессиональную деятельность, такое лицо должно подать заявление и документы лично (послать заказным письмом с описанием вложения) или через уполномоченное лицо к органу государственной налоговой службы за местом постоянного обитания.

Орган государственной налоговой службы отказывает в рассмотрении документов, поданных для взятия на учет лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, в случае:

1) наличию ограничений на осуществление независимой профессиональной деятельности, установленных законодательством;

2) когда документы поданы по неподобающему месту учета;

3) когда документы не отвечают установленным требованиям, поданные не в полном объеме или когда отмеченные в разных документах ведомости является взаимно несоответствеными;

4) когда физическое лицо уже взято на учет как само занятое лицо;

5) неподача для регистрации лицом, которое намеревается осуществлять независимую профессиональную деятельность, свидетельства о регистрации или другого документа (разрешению, сертификата и тому подобное), который подтверждает право физической личности на осуществление независимой профессиональной деятельности.

После устранения причин, которые были основанием для отказа во взятии на учет самозанятого лица, физическое лицо может повторно подать документы для взятия на учет.

Взятие на учет самозанятого лица осуществляется органом государственной налоговой службы не позже следующего рабочего дня со дня получения соответствующих сведений от государственного регистратора (для физических лиц - предпринимателей) или принятия заявления (для лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность).

Данные о взятии на учет физического лица - предпринимателя передаются к Единственному государственному реестру юридических лиц и физических лиц - предпринимателям днем взятие на учет в порядке, установленном специально уполномоченным органом по вопросам государственной регистрации и центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной финансовой политики.

Взятие на учет физического лица - предпринимателя подтверждается выпиской из Единственного государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, которая посылается (выдается) физическому лицу - предпринимателю в порядке, установленном Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателях».

Справка о взятии на учет налогоплательщика посылается (выдается) лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, не позже следующего рабочего дня со дня взятия на учет. Физическому лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, справка о взятии на учет налогоплательщика кажется органом государственной налоговой службы с указанием срока, если такой срок указан в свидетельстве о регистрации или другом документе (разрешении, сертификате и тому подобное), который подтверждает право физической личности на осуществление независимой профессиональной деятельности.

Само занятые лица обязаны подавать в органы государственной налоговой службы по месту своего учета ведомости об изменении учетных данных в течение месяца со дня возникновения таких изменений.

Изменения к сведениям о само занятом лице, которые содержатся в Государственном реестре, вступают в силу со дня внесения соответствующей записи в такой реестр.

Внесение изменений в учетные данные налогоплательщиков, кроме физических лиц, которые не зарегистрированы предпринимателями и не осуществляют независимую профессиональную деятельность, осуществляется при наличии соответствующих оснований, предусмотренных Налоговым кодексом Украины, к которым относятся, в частности:

- информация органов государственной регистрации;

- информация банков и других финансовых учреждений об открытии (закрытие) счетов налогоплательщиков;

- документально подтвержденная информация, которая предоставляется налогоплательщиками;

- информация субъектов информационного обмена, уполномоченных делать любые регистрационные действия относительно налогоплательщика;

- решения суда, которое набрало законной силы;

- данные проверок налогоплательщиков.

В зависимости от характера изменений в учетных данных налогоплательщика они могут как влечь перерегистрацию плательщики, так и нет.

Так, в случае проведения государственной регистрации изменения местонахождения или места жительства налогоплательщика, в результате которой изменяются административно-территориальная единица и орган государственной налоговой службы, в котором на учете находится налогоплательщик, а также в случае изменения налогового адреса налогоплательщика, органами государственной налоговой службы по предыдущему и новому местонахождению (месту жительства) налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятие с учета/взятия на учет такого налогоплательщика.

В соответствии с п. 66.5 ст. 66 Налогового кодекса Украины в случае возникновения изменений в данных или внесения изменений в документах, которые подаются для взятия на учет, налогоплательщик обязан подать органу государственной налоговой службы, в котором он учитывается, уточненные документы в течение 10 календарных дней со дня внесения изменений в отмеченные документы.

Порядок снятия с учета в органах государственной налоговой службы юридических лиц, их отделенных подразделений и само занятых лиц регламентировано ст. 67 Налоговой кодексу Украины, которой в частности предусмотрен перечень оснований для такого снятия с учета:

- сообщение или документальное подтверждение государственного регистратора или другого органа государственной регистрации о проведении государственной регистрации прекращения юридического лица, закрытия отделенного подразделения юридического лица;

- наличие хотя бы одного из оснований, определенных в п. 65.10 ст. 65 Налогового кодекса Украины для самозанятого лица.

Органы государственной налоговой службы в установленном законом порядке имеют право обращаться в суд о вынесении судебного решения относительно:

а) прекращения юридических лиц или предпринимательской деятельности физических лиц - предпринимателей;

б) отмену государственной регистрации прекращения юридических лиц или предпринимательской деятельности физических лиц - предпринимателей;

в) отмена государственной регистрации изменений к учредительным документам. В случае прекращения юридического лица ее отделенные подразделы подлежат снятию из учета в контролирующих органах.

Центральный орган исполнительной власти, которая реализует государственную налоговую политику, формирует и ведет Государственный реестр физических лиц - налогоплательщиков.

В Государственный реестр вносится информация о лицах, которые являются:

· гражданами Украины;

· иностранцами и лицами без гражданства, которые постоянно проживают в Украине;

· иностранцами и лицами без гражданства, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, но в соответствии с законодательством обязаны платить налоги в Украине или является основателями юридических лиц, созданных на территории Украины.

Учет физических лиц - налогоплательщиков, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы, ведется в отдельном реестре Государственного реестра по фамилии, имени, отчеству и серией и номером паспорта без использования регистрационного номера учетной Карточки.

В учетную карточку физического лица - налогоплательщику и сообщения (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика) вносится следующая информация:

· фамилия, имя и отчество;

· дата рождения;

· место рождения (страна, область, район, населенный пункт);

· место жительства, а для иностранных граждан - также гражданство;

· серия, номер свидетельства о рождении, паспорта (аналогичные данные другого документа, который удостоверяет лицо), кем и когда выданный.

В информационную базу Государственного реестра включаются такие данные о физических лицах:

источники получения доходов;

объекты налогообложения;

сумма начисленных и/или полученных доходов;

сумма начисленных и/ или оплаченных налогов;

информация о налоговой скидке и налоговых льготах налогоплательщика.

В Государственный реестр вносятся сведения о государственной регистрации, регистрации и взятии на учет физических лиц - предпринимателей и лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность.

Государственный реестр физических лиц - налогоплательщиков формируется на основе Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков и других обязательных платежей.

Учетным карточкам физических лиц, которые в момент вступления в силу Налоговым кодексом Украины зарегистрированные в Государственном реестре физических лиц, - налогоплательщиков и других обязательных платежей, присваиваются номера, которые отвечают идентификационным номерам налогоплательщиков, - физических лиц. Документы о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц - налогоплательщиков и других обязательных платежей, выданные органами государственной налоговой службы в порядке, определенном законодательством, которое действовало к вступлению в силу Налоговым кодексом Украины, считаются действительными для всех случаев, предусмотренных для использования регистрационных номеров учетных карточек физических лиц, не подлежат обязательной замене и являются такими, которые удостоверяют регистрацию физических лиц в Государственном реестре физических лиц, - налогоплательщиков