Резиденты, приравниваемые с целью налогообложения к постоянным представительствам, не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах как плательщик налога.

Статья 14 Налогового кодекса Украины определяет постоянное представительство как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефти/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; состав или помещение, которое используется для доставки товаров.

С целью налогообложения термин «постоянное представительство» включает строительная площадка, строительная, сборочный или монтажный объект или связанную с ними наблюдательную деятельность, если длительность работ, связанная с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает шесть месяцев; предоставление услуг (кроме услуг по предоставлению персоналу), в том числе консультационных, нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятой им для таких целей, но если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, который связан с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая длительность которых составляет больше шести месяцев в любом дванадцятимесячном периоде; резидентов, которые должны полномочия действовать от имени нерезидента, который тянет за собой возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени нерезидента; удерживать (хранить) запасы товаров, которые принадлежат нерезиденту, из состава которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, которые имеют статус состава временного хранения или таможенного лицензионного состава).

Постоянным представительством не является:

· использование сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, которые принадлежат нерезиденту;

· хранение запасов товаров или изделий, которые принадлежат нерезиденту, исключительно с целью хранения или демонстрации;

· хранение запасов товаров или изделий, которые принадлежат нерезиденту, исключительно с целью переделывания другим предприятием;

· содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров или изделий или для сбора информации для нерезидента;

· направление в распоряжение лица физических лиц в пределах выполнения соглашений об услугах по предоставлению персоналу;

· содержание постоянного места деятельности исключительно с целью осуществления для нерезидента любой другой деятельности, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер.

Достаточно в специфической форме представляет налогоплательщиков и сборов консолидированная группа налогоплательщиков. Специфика этого участника налоговых отношений обусловлена несколькими особенностями.

· Во-первых, в этом случае идет речь о своеобразной форме реализации консолидации в налогообложении. Данный процесс может осуществляться как путем объединения обязанностей одного налогоплательщика по разным видам налогов и сборов в единый (консолидированые налоги, упрощенные системы налогообложения), так и в форме объединения налоговых обязанностей нескольких налогоплательщиков. Последний вариант именно и приводит к объединению группы налогоплательщиков и сборов и выделения на основании этого единственного субъекта.

· Во-вторых, объединение налогоплательщиков в консолидированную группу касается только юридических лиц.

· В-третьих, в основе подобного объединения лежат специфические характеристики юридических лиц, которые позволяют им объединиться в одну группу, которая представляет единого плательщика.

· В-четвертых, образование консолидированного налогоплательщика допускает своеобразное соединение императивных методов регулирования (всего, что связано с налогообложением, реализацией налоговой обязанности) и диспозитивных (относительно особенностей отношений договора, на условиях которого отдельные налогоплательщики совмещаются в консолидированную группу).

· В-пятых, некоторым своеобразием характеризуется налоговая правосубъектность консолидированной группы налогоплательщиков, что предусматривает одновременное возникновение как правоспособности, так и дееспособности.

· В-шестых, основание возникновения налоговой правосубъектности этого участника налоговых отношений определяется сложным фактическим составом, который допускает наличие нескольких юридических фактов (принятие решения о переходе на консолидированную форму уплаты, учета и отчетности; постановлення на учет в налоговых органах; наличие законодательно закрепленной модели уплаты налога консолидированной группой).

· В-седьмых, в условиях консолидированного налогоплательщика актуальной инеоднозначной становится проблема ответственности за уплату налогов, поскольку ее несет одно лицо, которое, собственно, и представляет всю группу.

Консолидированная группа налогоплательщиков являет собой объединение национальных предприятий, которые находятся в данном государстве и выступают единым налогоплательщиком относительно отдельных налогов и сборов.

Это не означает создание нового предприятия, а допускает рассмотрение консолидированной группы как единого налогоплательщика. Права и обязанности этой группы реализуются главным предприятием, а все участники несут солидарную ответственность по уплате налогов, пени, штрафов.

Консолидированной группой плательщиков налога признается образованное и зарегистрированное в соответствии с национальным законодательством объединение предприятий и организаций, которое выступает как единый плательщик налога относительно одного или нескольких налогов. Консолидированая группа налогоплательщиков может быть создана только при условии, если участниками такой группы являются предприятия и организации - налоговые резиденты.

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована лишь на основании договора между ее участниками.

При этом предприятие или организация не может быть участником больше одной консолидированной группы плательщиков налога.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков несут солидарную ответственность относительно выполнения налоговых обязанностей консолидированной группы плательщиков налога в части тех налогов, относительно которых такая группа выступает единым плательщиком. Операции по реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями, организациями, которые входят в состав консолидированной группы налогоплательщиков, приравниваются к операциям между структурными подразделениями одного предприятия только для целей тех налогов, по которым принято решение консолидации.

В современных условиях, по-видимому, уже можно затрагивать вопрос о классификации консолидированных налогоплательщиков.

Они могут дифференцироваться в зависимости от разных видов налогов, типов плательщиков, особенностей их деятельности.

Особенностью налогового регуляирования консолидации плательщиков является не только выделение объединения группы юридических лиц, но и объединение юридического лица с внутренними структурными отделенными подразделениями, которые могут выступать как самостоятельные налогоплательщики.

5. Учет налогоплательщиков

Правовому регулированию учета налогоплательщиков посвящена глава 6 раздела II «Администрирования налогов, сборов (обязательных платежей)» Налогового кодекса Украины.

Учет налогоплательщиков ведется с целью создания условий для осуществления контролирующими органами контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, начисленных финансовых санкций.

Налоговый учет налогоплательщиков включает несколько видов процедур:

· взятие на налоговый учет органами государственной налоговой службы;

· внесение изменений в учетные данные;

· снятие с налогового учета.