В собственность супругами

Важно учитывать, что имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах (п. 2 ст. 34 СК РФ). Следовательно, оба они имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, Письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-202, от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-865, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 01.11.2011 N 03-04-05/5-831, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1154@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46960@).

Заметим, что распределить вычет можно и в том случае, если один из супругов не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, в частности, потому что является неработающим пенсионером (см., например, Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-04-05/7-631).

Примечание

Следует учитывать, что если брак между супругами не оформлен официально, то положения Семейного кодекса РФ применить нельзя. Поэтому и вычет не распределяется (Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/7-364).

Вычет может быть распределен между супругами, даже если право собственности на имущество оформлено только на одного из них (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 19.05.2011 N 03-04-05/1-362, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594 (п. 2), УФНС России по г. Москве от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@).

Однако ранее ФНС России считала иначе. По ее мнению, если жилье оформлено в собственность только на имя одного супруга, другой не имел права на вычет (Письма от 22.04.2009 N 3-5-04/482@, от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132, от 25.09.2006 N 04-2-02/579@).

Отметим, что в судебной практике подход по данному вопросу давно сформирован. В приведенном выше Постановлении Президиума ВАС РФ сказано, что, если имущество приобретено одним из супругов во время брака, второй супруг также имеет право на вычет.

Договоренность супругов на распределение вычета оформляется заявлением и подписывается ими обоими (Письма УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@, от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@). Иначе супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на имущество, не сможет претендовать на вычет (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-735, от 29.03.2011 N 03-04-05/9-197, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360).

Вычет может быть распределен между супругами в любой пропорции, в том числе в соотношении 100% и 0% (Письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-524, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350, от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@, от 04.10.2010 N 20-14/4/103555). Причем, если имущество было приобретено в кредит, вычет по процентам распределяется в той же пропорции (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-811, от 16.03.2011 N 03-04-05/9-144).

Впоследствии супруги не смогут изменить соотношение распределенного вычета, в том числе передать право на вычет (его неиспользованный остаток) или отказаться от него в пользу другого супруга (Письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/9-890, от 18.05.2012 N 03-04-05/7-647, от 04.05.2012 N 03-04-05/9-601, от 03.04.2012 N 03-04-05/9-424, от 22.02.2012 N 03-04-05/7-214, от 27.10.2011 N 03-04-05/9-810, от 10.08.2011 N 03-04-05/5-553, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 08.06.2011 N 03-04-05/1-405, от 09.12.2010 N 03-04-05/9-719, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350).

По мнению финансового ведомства, согласовав размер вычета в том или ином размере, каждый супруг реализует свое право на вычет (Письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-242, от 19.01.2012 N 03-04-05/7-38, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 25.07.2011 N 03-04-05/7-532). При этом Минфин России отмечает, что повторное предоставление такого права не допускается. Следовательно, заявив вычет в размере 0%, налогоплательщик впоследствии уже не сможет обратиться за ним при покупке иного имущества.

Однако, если один из супругов лично не обратился за вычетом, это означает, что он им не воспользовался. Следовательно, за ним сохраняется право получить такой вычет в будущем при приобретении другого объекта (Письма ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@).

Если одному из супругов вычет не полагается из-за отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%, а второй супруг не имеет права на вычет, поскольку ранее уже им пользовался, но при этом получает доходы, облагаемые по ставке 13%, перераспределить эти доходы в пользу первого супруга (в целях получения им вычета) нельзя. На это указывает Минфин России в Письме от 10.05.2012 N 03-04-05/5-617.

Заметим, что режим общей совместной собственности применяется, если супруги не заключили между собой брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество (Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360, УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@, от 11.05.2010 N 20-14/4/048660@, от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@).

При наличии брачного договора, предусматривающего раздельный режим собственности супругов, каждый из них получает вычет по принадлежащему ему жилью (части жилья) в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. (Письма Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1035, ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-3-3/879@).

В отношении расходов по уплате процентов на погашение кредита при покупке имущества контролирующие органы солидарны во мнении. Так, независимо от того, на чье имя оформлены кредитный договор и документы об оплате процентов, право на вычет имеют оба супруга в соответствующей сумме уплаченных процентов (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-597, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 3), от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204, ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@, от 20.05.2009 N 3-5-04/608@, от 08.09.2008 N 3-5-04/491@, УФНС России по г. Москве от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@).

Если супруги приобрели имущество в долевую собственность, то, по мнению контролирующих органов, вычет в данном случае распределяется в соответствии с долей каждого супруга (Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-04-05/5-756, от 08.06.2012 N 03-04-05/9-706, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-307, от 22.02.2012 N 03-04-05/7-215, от 13.12.2011 N 03-04-05/9-1026, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-728, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@, от 05.10.2010 N 20-14/4/104236@).

Причем это касается также и процентов по кредиту (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/6-512, от 19.08.2010 N 03-04-05/7-469, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@).

Если впоследствии такое имущество переоформить в совместную собственность, то можно будет применить порядок получения имущественного налогового вычета, который установлен для совместной собственности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-04-05/5-102, от 16.01.2012 N 03-04-05/5-13). Однако, если один из супругов уже получил вычет по своей доле, когда имущество находилось в долевой собственности, он не вправе повторно обратиться за ним (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-650).

СИТУАЦИЯ: Может ли один из супругов при наследовании доли умершего супруга воспользоваться его правом на имущественный вычет?

На практике может возникнуть ситуация, когда супруги построили или приобрели имущество (например, квартиру) и начали использовать имущественный вычет, но впоследствии один из них умер. В таком случае возникает вопрос: может ли супруг получить за умершего супруга неиспользованный остаток вычета?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой режим собственности был установлен на приобретенное жилье.

В случае оформления имущества в совместную собственность нужно выяснить, был ли вычет распределен между супругами на основании заявления, подаваемого в налоговые органы.

Если имущество находилось в совместной собственности супругов и вычет был распределен между ними путем подачи заявления, супруг-наследник может получить вычет в полном размере, но не более установленного предела (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-02-08/5).

Например, в 2011 г. супруги приобрели квартиру в совместную собственность. По доходам за 2011 г. они решили воспользоваться имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры. Согласно заявлению, поданному в налоговый орган, сумма вычета распределена следующим образом: 60% вычета использует муж, 40% - жена.

В 2012 г. муж умер. После смерти супруга жена унаследовала его долю и стала единоличной собственницей квартиры.

В связи с тем что имущественный вычет по приобретенному жилью был распределен между супругами на основании соответствующего заявления, жена сможет воспользоваться вычетом в полной сумме, не превышающей 2 млн руб.

В иных случаях получить остаток вычета умершего супруга нельзя. Например, такая ситуация может возникнуть при приобретении имущества:

- в общую долевую собственность супругов, когда имущественный вычет предоставлялся им исходя из размеров их долей в праве собственности на жилье. В этом случае супруг, переживший другого, вправе воспользоваться только частью вычета в соответствии со своей долей (Письмо ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12132@);

- в совместную собственность, если имущественный вычет не распределялся между супругами. В такой ситуации супруг-наследник права на вычет не имеет (Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-297).