Когда предоставляется вычет

Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет. Данный вывод следует из положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;

- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме: акт о передаче такого жилья) либо решение суда о признании права собственности на жилье.

Например, Д.Л. Петровым в 2011 г. понесены расходы на приобретение квартиры. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности оформлены в 2012 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть заявлен по окончании 2012 г. при обращении в налоговый орган или до окончания года в случае получения вычета у налогового агента.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (Письма Минфина России от 20.10.2011 N 03-04-05/5-760, от 13.09.2011 N 03-04-05/5-658, от 24.05.2011 N 03-04-05/7-378, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58, ФНС России от 20.07.2011 N ММВ-19-3/100, от 01.09.2009 N 3-5-04/1363, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@, от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@, от 01.07.2010 N 20-14/4/069009@) Такое же мнение и у судей (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2011 N 29-В10-11).

Заметим, что при приобретении квартиры в уже построенном доме право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором осуществлена государственная регистрации права собственности на жилье. В этом случае дата подписания акта приема-передачи значения не имеет (Письмо Минфина России от 13.10.2011 N 03-04-05/5-729).

Следует учитывать, что вычет предоставляется начиная с доходов того налогового периода, в котором получено право на вычет, а также в последующих периодах (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/7-752, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-972, от 11.11.2011 N 03-04-05/7-883, от 02.11.2011 N 03-04-05/9-833, от 24.08.2011 N 03-04-05/7-589, от 05.08.2011 N 03-04-05/1-550, от 08.06.2011 N 03-04-05/5-411, ФНС России от 06.12.2011 N ЕД-3-3/4015@, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@, от 09.08.2010 N 20-14/4/083771). Такое мнение разделяет и Верховный Суд РФ (Определения от 19.01.2011 N 53-В10-13, от 04.08.2010 N 48-В10-6).

Например, М.Л. Нечипорук приобрел квартиру в 2011 г. Документы на право собственности он получил в 2012 г. Следовательно, М.Л. Нечипорук сможет заявить имущественный вычет по доходам 2012 г. и последующих налоговых периодов.

При этом расходы по приобретению жилья учитываются независимо от того, когда они были осуществлены (например, оплата по предварительному договору до заключения основного договора купли-продажи).

Это касается и процентов по кредиту (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-66, от 17.11.2010 N 03-04-05/7-679).

Отметим, что ранее московские налоговики разъясняли, что вычетом можно воспользоваться за тот период, в котором понесены расходы на приобретение жилья. При этом на момент подачи заявления о получении вычета налогоплательщик также должен иметь свидетельство о праве собственности или акт приема-передачи жилья (Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414, от 19.01.2009 N 18-14/002391@).

Может получиться, что в налоговом периоде, в котором налогоплательщик приобрел недвижимость, у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%.

Контролирующие органы полагают, что в таком случае плательщик сможет заявить вычет только с того момента, когда у него появятся доходы, облагаемые по ставке 13% (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-04-05/7-854, от 14.06.2012 N 03-04-05/9-732, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-244, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@).

А ФНС России в Письме от 23.06.2010 N ШС-20-3/885 предложила три варианта действий применительно к данной ситуации:

- вычетом можно воспользоваться за любой налоговый период с момента возникновения права на вычет, когда у налогоплательщика были доходы, облагаемые по ставке 13%;

- согласно п. 7 ст. 78 НК РФ вычет может быть предоставлен в отношении доходов, полученных не ранее чем за три налоговых периода, предшествующих тому, в котором налогоплательщик обратился с заявлением на предоставление вычета;

- вычет может быть предоставлен за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на него.

На практике возможна и иная ситуация: налогоплательщик получил часть вычета, но у него остался неиспользованный остаток в связи с отсутствием доходов, облагаемых по ставке 13%. В таком случае физическое лицо в будущем сможет использовать остаток вычета, если у него снова появятся доходы, облагаемые по указанной налоговой ставке (см., например, Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/3-828 (п. 1)).

В заключение добавим, что неиспользованный остаток вычета нельзя распространить на предыдущие периоды (Определение Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О).

СИТУАЦИЯ: Можно ли приостановить (прекратить) использование имущественного вычета

Если налогоплательщик не пожелает использовать в каком-либо периоде вычет (или его остаток), то он вправе приостановить его использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого ему достаточно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.

Например, у О.П. Якубова остаток имущественного вычета перешел на 2011 г. Но в 2011 г. у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%. Поэтому он решил приостановить использование вычета в 2011 г. с тем, чтобы использовать его в 2012 г. Соответствующее уведомление О.П. Якубов представил налоговому агенту.

Примечание

Образец написания заявления на приостановление использования имущественного налогового вычета см. в приложении 4 к настоящему разделу.

Важно учитывать, что приостановить использование вычета можно только в отношении текущего или последующих налоговых периодов (Письмо ФНС России от 02.11.2005 N 04-2-02/482).

У налогоплательщика, который приостановил использование вычета, право на вычет не прекращается (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252).

Чтобы прекратить использование имущественного налогового вычета, следует от него отказаться (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган.

При этом отказаться от вычета, использованного в предыдущем периоде, нельзя. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 27.05.2009 N 03-04-05-01/400, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79, ФНС России от 17.11.2008 N 3-5-04/684@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/4/019824, от 15.01.2010 N 20-12/4/002448@, от 23.01.2009 N 18-14/4/005058.

Однако, как отмечает УФНС России по г. Москве, исключением являются случаи, когда вычет за предыдущие периоды был предоставлен ошибочно (Письмо от 28.05.2009 N 20-14/4/054348@). В такой ситуации налогоплательщик может отказаться от вычета, использованного ранее, вернув в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, и получить вычет по другому приобретенному объекту жилья или земельному участку.

Примечание

Образец написания заявления об отказе от использования имущественного налогового вычета см. в приложении 5 к настоящему разделу.