Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на обучение работника в аспирантуре (пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Налоговый кодекс РФ не признает расходом оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях при получении высшего и среднего специального образования (абз. 6 п. 3 ст. 264).

Аспирантура является формой послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 и ст. 25 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 " Об образовании").

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работа автора, согласно которым такие затраты можно признать как расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Вторая точка зрения, выраженная в работе автора, заключается в том, что затраты на обучение в аспирантуре не могут быть признаны в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров, однако они могут учитываться как прочие расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учитываются как расходы на подготовку и переподготовку кадров

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3910/2008(7317-А81-14) по делу N А81-1660/2007

Суд указал, что налогоплательщик правомерно признал затраты на обучение сотрудника в аспирантуре как расходы на повышение квалификации (п. 3 ст. 264 НК РФ), так как обучение проходило в учебном заведении, имеющем госаккредитацию, и было напрямую связано с функциональными обязанностями работника.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770-А81-41) по делу N А81-2115/2007 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2746/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2004

Автор указывает, что обучение в аспирантуре является видом послевузовского образования и предоставляет возможность повышения уровня образования, научной, педагогической квалификации на базе высшего профессионального образования. В связи с тем что послевузовское образование отделено от высшего и среднего специального, расходы на обучение сотрудников в аспирантуре могут учитываться при налогообложении прибыли.

Позиция 2. Расходы учитываются по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Статья: Ученье - свет... (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 15)

Автор отмечает, что, заканчивая аспирантуру (адъюнктуру), человек получает образование более высокого уровня, поэтому признать понесенные затраты как расходы на подготовку и переподготовку кадров (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) не получится. В то же время перечень расходов, указанных в ст. 264 НК РФ, является открытым и у налогоплательщика есть все основания для признания понесенных затрат на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.