Основные задачи анализа себестоимости продукции

ТЕМА 5: АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

План лекции

1. Основные задачи анализа себестоимости продукции 1

2. Анализ себестоимости продукции 3

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции 7

4. Анализ комплексных статей себестоимости продукции 9

5. Анализ затрат на производство 12

Основные задачи анализа себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции является важней­шим фактором развития экономики предприятия.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понима­ются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, — используе­мых непосредственно в процессе изготовления и реализации продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предпри­ятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит осно­вой соизмерения расходов и доходов, т. е. самоокупаемос­ти — основополагающего признака рыночного хозяйствен­ного расчета. Себестоимость — это один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребле­ния ресурсов.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

• установление динамики и степени выполнения пла­на по себестоимости;

• определение факторов, повлиявших на динамику по­казателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических
задач от плановых;

• анализ себестоимости отдельных видов продукции;

• выявление резервов дальнейшего снижения себесто­имости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выяв­ление возможностей повышения эффективности исполь­зования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рента­бельности, достигнутому на предприятиях.

Схема анализа факторов и показателей себестоимости товарной и реализованной продукции показана на рис. 1.

Объектами анализа являются сумма затрат на производ­ство, себестоимость товарной и реализованной продукции, снижение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравне­нию с предыдущим (базовым) периодом, экономия от сни­жения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Динамика себестоимости разнородной продукции, ра­бот и услуг лучше характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции (работ, услуг). Он представляет собой суммированную по всем видам продук­ции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.

При планировании и анализе экономии от снижения себестоимости продукции рассчитывают экономию по сле­дующим группам факторов: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема, структуры и размещения производства, улучшение использования природных ресурсов, развитие производства.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются формы квартальной и годовой отчетности. Кроме этого, используются материалы ежегодного оперативного учета затрат отдельных подразделений предприятия.

2. Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции начинается с общей оценки выполнения плана против утвержденного (рассчи­танного самим предприятием) задания. Степень выполне­ния плана себестоимости устанавливается по всему объему фактически выпущенной товарной продукции: по сравни­мой товарной продукции — по показателю снижения себе­стоимости продукции в сравнении с ее среднегодовым уровнем прошлого года; по товарной продукции, в общем объеме которой преобладает новая продукция, — по уров­ню затрат на 1 руб. товарной продукции.

Изучение реальности плана по себестоимости начина­ют с анализа сметы затрат на производство. В смету вклю­чаются все издержки основного и вспомогательного про­изводства, расходы на освоение выпуска новых продуктов, затраты на услуги своему капитальному строительству, жи­лищно-коммунальному хозяйству и другим непромышлен­ным хозяйствам. Смета составляется без внутризаводского оборота, т. е. в нее не включается стоимость продуктов и полупродуктов своего производства, потребляемых внутри предприятия на производственные нужды.

В условиях относительно стабильной номенклатуры выпускаемой продукции проверку уровня плановых затрат в наиболее общем виде можно произвести посредством рас­чета производственных расходов на 1 руб. валовой продук­ции по каждому экономическому элементу сметы затрат на производство в отдельности с последующим сравнением полученных результатов с аналогичными показателями по фактической смете за прошлый год. При наличии откло­нений при таком сравнении следует выяснить причины их возникновения. По элементам, имеющим наибольший удельный вес в общей сумме производственных затрат, це­лесообразно провести углубленное изучение.

Учет затрат по элементам расхода необходим для увяз­ки себестоимости с планированием труда, основных фон­дов и оборотных средств, для составления финансового плана (расчетного баланса доходов и расходов), для расче­та снижения себестоимости и составления материальных и топливно-энергетических балансов.

Отклонения от плановой себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом определяют только по срав­нимой товарной продукции, а в сопоставлении с планом — как по всей, так и раздельно по сравнимой и несравни­мой товарной продукции. Особенно важно при таком ана­лизе установить влияние на себестоимость продукции из­менения уровня выхода побочной продукции в комплекс­ных производственных процессах. В качестве примера рассмотрим, как изменилась себестоимость I т основной продукции при снижении удельного веса побочной про­дукции в общем объеме производства (табл. 1).

Таблица 1 -Изменение себестоимости основной продукции при снижении доли побочной продукции

Плановая (нормативная) себестоимость единицы про­дукции, по существу, означает предельный лимит затрат на производство определенной номенклатуры и ассортимен­та продукции.

В зависимости от особенностей производства, структу­ры производимых продуктов в планах по себестоимости продукции разрабатываются задания по одному из указан­ных ниже показателей:

- себестоимость единицы продукции — на промыш­ленных предприятиях, производящих один вид про­дукции;

- затраты на 1 руб. товарной продукции — для про­мышленных предприятий, вырабатывающих не­сколько видов продукции, в том числе и одновремен­но с преобладанием в планируемом периоде новых видов продукции или изделий в общем объеме вы­пуска;

- снижение себестоимости сравнимой товарной продук­ции в процентах к прошлому году — для предприятий, у которых в общем объеме выпуска по сравнению с про­шлым годом наибольший удельный вес занимают со­поставимые продукты.

Анализ себестоимости товарной продукции начинается с определения отклонения от плана себестоимости всей товар­ной продукции, затем раздельно рассматривается себестои­мость сравнимой и несравнимой продукции в абсолютной сумме и в процентах. В процессе анализа устанавливаются отклонения по каждой статье затрат, место их возникнове­ния и выявляются причины этих отклонений. Основными из них являются: применение низкообоснованных норм производственных издержек, замена одного вида сырья другим, изменение объема и структуры выпущенной про­дукции против планового задания, нарушение технологии, несоответствие сырья ГОСТу или ТУ.

Важное значение при анализе себестоимости продукции имеет определение факторов, зависящих и не зависящих от деятельности предприятия и отдельных его структурных подразделений.

К числу зависящих от данного предприятия факторов относятся: отклонения от норм расхода в сторону превы­шения производственных издержек; потери от брака, сверх­плановые отходы производства и все другие непроизводи­тельные расходы, которые являются следствием различных упущений в работе.

Не зависящие от предприятия факторы — изменения цен на сырье, материалы, топливо, энергию различных ви­дов, тарифов на электрическую и тепловую энергию и гру­зовые перевозки, расход более дорогостоящего сырья из-за отсутствия сырья, предусмотренного планом материаль­но-технического снабжения и технологией производства.

Отправным пунктом анализа снижения себестоимости продукции является расчет плановой величины такого сни­жения, устанавливаемого по отношению к затратам базо­вого периода дифференцированно по себестоимости еди­ницы продукции и всей продукции.

Планируемое снижение себестоимости единицы продукции (DСед) рассчитывается по формуле в %:

DСед=(SСпл-SС0)/SС0*100,

где Спл и С0- плановый и базовый уровни себестоимости единицы продукции, руб.

На основании отчета о себестоимости товарной продук­ции установим, как рассматриваемое предприятие справи­лось с выполнением плана себестоимости продукции, в том числе по сравнимой и несравнимой ее частям.

Произведем соответствующий расчет по данным, приведенным в табл. 1. Результаты приведены в табл. 2.

Таблица 2- Анализ выполнения плана по себестоимости продукции

Из приведенных в табл. 2 данных видно, что эконо­мия от снижения себестоимости по сравнимой товарной продукции составила 233 млн. руб. (61904 — 62137), или 0, 375 % (233: 62137 х 100), по несравнимой продукции до­пущен перерасход в сумме 47 млн. руб., или 2, 860 '% (47: 1643 х 100) к плану.

Основными причинами отклонений затрат (соответ­ственно и себестоимости продукции) против плановых из­держек на производство или плановой себестоимости по сравнимой и несравнимой товарной продукции могут быть:

• изменение структуры фактически произведенной то­варной продукции по сравнению с планом;

• снижение уровня выхода побочной продукции про­тив плана;

• перерасход сырьевых, топливно-энергетических и де­нежных ресурсов против действующих норм их рас­хода на единицу продукции;

• экономически нерациональная замена одного вида сырьевых ресурсов другим;

• низкая обоснованность нормативных (плановых)калькуляций на отдельные виды несравнимой продукции;

• неточность, допускаемая при распределении затрат между сравнимой и несравнимой товарной продук­цией;

• снижение против плана объема выпуска несравни­мой продукции.

Выполнение плана по затратам на 1 руб. товарной продукции

Затраты на 1 руб. товарной продукции характеризуют уровень издержек на выработку продукции, рентабельность производства отдельных продуктов, динамику себестоимо­сти всей и несравнимой выпускаемой предприятием про­дукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции в копейках рассчитываются делением полной себестоимости выпущен­ной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предпри­ятия. При этом, чем меньше затрат приходится на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции выра­жает связь между себестоимостью и прибылью, что особен­но важно в системе комплексного анализа. Общая сумма прибыли предприятия зависит не только от себестоимос­ти, но и от уровня цен, объема выпуска продукции, а так­же ее качества. Повышение производительности труда, со­вершенствование производственных фондов, внедрение прогрессивной техники и технологии, экономия матери­альных ресурсов и рабочего времени способствуют сниже­нию затрат на выпускаемую продукцию.

Абсолютный прирост прибыли в результате снижения себестоимости продукции равен, как правило, сумме эко­номии, полученной от снижения фактической себестоимо­сти всей товарной продукции по сравнению с плановой.

Выполнение плана по затратам на 1 руб. всей (сравни­мой и несравнимой) товарной продукции определяется на основании следующих данных:

Млн. руб.

Плановая себестоимость всей товарной продукции 62332

Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции:

по плановой себестоимости отчетного года 63780

по фактической себестоимости отчетного года 63594

Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без налога с оборота):

по плану 68602

фактически в ценах, принятых в плане 69830

фактически в ценах, действующих в отчетном году 70246

Исходя из приведенных данных, затраты на 1 руб. то­варной продукции равны:

а) по плану — 90, 86 коп. (62332 / 68, 602);

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, — 91, 34 коп. (63780 / 69830);

в) фактически при стоимости продукции, исчисленной по ценам, принятым в плане, — 91, 07 коп. (63594 /69830);

г) фактически при стоимости продукции, исчисленной по ценам, действующим в отчетном году, — 90, 53 коп. (63594 / 70246).

Для определения динамики затрат на 1 руб. товарной продукции в сопоставимых с предыдущими годами ценах используем следующие данные:

Млн. руб.

Фактическая себестоимость выпущенной товарной продукции 62306

Фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах 65564

Затраты на 1 руб. товарной продукции по средней годо­вой себестоимости предыдущего года равны 95, 03 коп. (62306 / 65564).

Из проведенного ранее расчета издержек устанавлива­ется, что задание по снижению затрат на 1 руб. товарной продукции анализируемое предприятие выполнило. Затра­ты снижены против плана на 0, 33 коп. (90, 53 — 90, 86).

На сверхплановое снижение затрат на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде оказали влияние следую­щие факторы:

• изменение структуры выпущенной продукции увеличило затраты на 0, 49 коп. (91, 34 - 90, 86) на каждый рубль товарной продукции;

• изменение уровня затрат против плановых норм обес­печило предприятию снижение расходов на 0, 27 коп. (91, 07 — 91, 34) на каждый рубль товарной продукции;

• изменение оптовых цен привело к снижению затрат на 0, 54 коп. (90, 53 - 91, 07) на каждый рубль товар­ной продукции.

Исходя из одновременности влияния этих факторов на формирование и величину затрат, полученные результаты по каждому фактору следует учитывать в сумме: 0, 48 — (0, 27 + + 0, 54) = -0, 33 коп.

Отклонение фактических затрат от плановых в отчет­ном году, как было установлено ранее, равны этой величи­не. Следовательно, отклонения затрат от плана по действу­ющим факторам определены правильно.

В результате изменения в отчетном году ассортимента планируемой к выпуску продукции по сравнению с пре­дыдущим годом и цен на отдельные виды сырья, материа­лов и покупных полуфабрикатов, потребляемых предприя­тием, заданием предусматривалось снижение затрат на 4, 17 руб. (90, 86 — 95, 03). Ожидаемое в связи с этим уменьшение затрат на предусмотренный планом выпуск в отчетном году должно было составить 2861 млн. руб. (68602 х 4, 17).

Фактически затраты на 1 руб. товарной продукции в анализируемом периоде снизились на 4, 50 руб. (90, 53 — 95, 03), что на весь выпуск товарной продукции обеспечи­ло предприятию экономию в затратах в сумме 3143 млн. руб. (69830 х 4, 50).

Таким образом, сверхплановая экономия от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в отчетном году по рассматриваемому предприятию составила 282 млн. руб. (3143-2861).

Сверхплановая экономия в сумме 282 млн. руб. на предприятии сложилась под влиянием следующих факто­ров:

1. Изменение структуры фактически выпущенной товар­ной продукции по сравнению с планом. Так как не все про­дукты или изделия, вырабатываемые предприятием, обеспечивают равную прибыль, выпуск продукции с относи­тельно высокой рентабельностью в большем размере, чем
предусматривается заданием, вызывает снижение затрат на 1 руб. товарной продукции. Если нарушается предусмотренная планом структура выпуска в сторону увеличения
объема менее рентабельной продукции или задание по вы­пуску перевыполнено за счет продуктов или изделий с рентабельностью ниже среднего уровня, затраты на 1 руб. то­
варной продукции возрастают.

Для измерения влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. товарной продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ас­сортимент продукции, и затратами по утвержденному пла­ну. В нашем расчете эта сумма равна 0, 48 коп. (91, 34 - 90, 86). Умножив затем эту величину на фактический вы­пуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия (без НДС), принятых в плане, установим, что на данном предприятии под действием этого фактора затраты повы­сились на 335 млн. руб. (69830 х 0, 48).

2. Изменение уровня затрат против норм, предусмотренных планом. Для определения влияния этого фактора на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции нужно фактические затраты на 1 руб. выработанной товарной продукции в плановых оптовых ценах сравнить с затратами на I руб.
товарной продукции, пересчитанными на фактически сло­жившийся выпуск и ассортимент продукции. В нашем примере влияние этого фактора обеспечило рассматриваемому предприятию уменьшение затрат на 1 руб. товарной продукции в размере 0, 27 коп. (91, 07 - 91, 34), а на общий объем выпуска товарной продукции — 189 млн. руб. (69830 х 0, 27).

Изменение оптовых цен. При изменении оптовых цен на потребляемое сырье, материалы и покупные полуфаб­рикаты, тарифов на энергию и грузовые перевозки при прочих равных условиях прямо пропорционально изменяются затраты предприятия на 1 руб. товарной продукции. Увеличение же оптовых цен на готовую продукцию в этих условиях приводит к снижению затрат на 1 руб. товарной продукции, а снижение цен — к повышению.

Чтобы определить влияние данного фактора на конечный результат выполнения плана затрат на 1 руб. товарной продукции, следует исчислять эти затраты в плановых оптовых ценах предприятия. На анализируемом предприятии они составили 91, 07 коп. Разница между затратами на фактический выпуск продукции в ценах, действующих в от четном году, и затратами на тот же выпуск продукции ценах, принятых в плане, показывает изменение цен и степень их влияния на уровень затрат против плановой нор мы. В нашем примере эта разница равна —0, 54 коп. (90, 53 — 91, 07). Это значит, что повышение оптовых цен на продукцию предприятия вызвало снижение затрат на 1 руб.(товарной продукции на 0, 54 коп., что в абсолютном размере на всю полученную товарную продукцию составляет экономию в сумме 377 млн. руб. (69830 х 0, 54).

4. Изменение объема выпуска товарной продукции. Из данных, приведенных ранее, устанавливается, что объем вы пуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия перевыполнен на 1228 млн. руб. (69830 - 68602).

Планом предприятия в отчетном году предусмотрен снижение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с прошлым годом на 4, 17 коп. (90, 86 - 95, 03). Следовательно, в результате роста выпуска товарной продукции против планового задания по сравнению с прошлым годом затраты по предприятию снизились на 51 млн. руб. (1228 х 4, 17). На эту же сумму повысилась общая величина экономии затрат на выпущенную товарную продукцию.

Итак, на сверхплановое снижение затрат на 1 руб. фактически выработанной продукции оказали влияние следующие факторы:

Млн. руб.

Изменение структуры и ассортимента + 335

выпущенной продукции

Изменение уровня затрат против норм, -189

предусмотренных планом

Изменение оптовых цен - 377

Изменение объема выпуска продукции - 51

Итого: - 282

Совокупный результат влияния этих отклонений от пла­новых затрат соответствует сумме сверхплановой экономии, полученной от снижения затрат на 1 руб. товарной про­дукции в анализируемом периоде.

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

При разработке плана на предприятии составляются плановые калькуляции на отдельные виды продукции. В них устанавливается максимальный уровень затрат на весь выпуск, превышение которого приводит к невыполнению планов по себестоимости продукции, прибыли и рентабель­ности. Плановые калькуляции являются исходной базой для оценки выполнения плана себестоимости в целом и по отдельным продуктам. Фактическая себестоимость отдель­ных продуктов определяется по отчетной калькуляции, в которой отражаются фактические затраты на единицу про­дукции в отчетный период.

Для определения выполнения плана по себестоимости продукции используем калькуляцию на продукт, выпуск которого в отчетном периоде по плану предусматривался в количестве 181151 т, фактически выработано 189872 т.

Сопоставляя фактическую стоимость 1 т продукта (60, 33 тыс. руб.) с плановой себестоимостью (60, 54 тыс. руб.), вы­ясняем, что она снизилась на 0, 21 тыс. руб. (60, 33 — 60, 54). Отсюда сверхплановое снижение себестоимости единицы продукции составляет 0, 35 % (0, 21 х 100/60, 54) (табл. 2.3).

Сверхплановая сумма экономии затрат на общий выпуск равна 39, 9 млн. руб. (0, 21 х 189872). Если бы предприятие не допустило перерасхода по сырью и полуфабрикатам соб­ственного производства, то сумма сверхплановой экономии могла бы возрасти до 91, 1 млн. руб. (0, 48 х 189872), т.е. почти в 2, 3 раза.

Таблица 3-Анализ себестоимости продукта

Прямые затраты

Под прямыми расходами понимаются затраты средств производства (без стоимости износа средств труда), непос­редственно относящиеся к процессу получения продукции и включаемые в отдельные продукты по прямому признаку.

В процессе анализа материальных затрат необходимо определить, как предприятие соблюдает утвержденные нор­мы расхода материальных ресурсов, являются ли расход­ные нормы на единицу продукции прогрессивными и на­учно обоснованными. Экономное и рациональное против плана расходование сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и всех видов энергии на технологические цели со­здает реальные предпосылки для сверхпланового снижения себестоимости и дополнительного выпуска продукции.

Анализ материальных затрат по сравнению с планом и с предыдущим отчетным периодом и установление причин, оказавших влияние на эти затраты, осуществляется на ос­новании данных годового отчета, плановой калькуляции и первичных расходных документов.

Изменение общего уровня материальных затрат на фактический объем выпуска товарной продукции устано­вим путем следующего расчета.

Материальные затраты на фактический выпуск товар­ной продукции отчетного периода:

Млн. руб.

По фактическим затратам предыдущего года 40217

По плановым нормам

на фактический выпуск 38628

на плановый выпуск 39796

По фактическим нормам на фактический

выпуск 39844

Из приведенных данных устанавливается, что планом текущего года предусматривалось снизить материальные затраты по сравнению с предыдущим годом на 421 млн. руб. (39796 - 40217), или на 1% (-421 х 100/40217).

Анализируемое предприятие не справилось с плановым заданием по снижению материальных затрат, допустив их удорожание против плана на 48 млн. руб. (39844 - 39796), или 0, 12% (48 х 100/39796).

В данном примере общая величина фактических материальных затрат на производство товарной продукции по сравнению с величиной, предусмотренной в плане, воз­росла на 1216 млн. руб. (39844 - 38628).

Повышенный расход материальных ресурсов мог быть вызван различными причинами: увеличением объема про­изводства продукции, изменением структуры выпуска, по­вышением новых материальных затрат на отдельные про­дукты.

В рассматриваемом примере разность 1168 млн. руб. (39796 - 38628) и свидетельствует о том, что расход мате­риальных ресурсов под влиянием объема и структуры вы­пущенной продукции увеличился.

Увеличение против плана расхода материальных ресур­сов на 1216 млн. руб. произошло вследствие влияния не­скольких факторов.

1. Изменение объема выпуска товарной продукции. Допус­тим, что план выпуска товарной продукции перевыполнен предприятием на 2, 4 %. При прочих равных условиях рас­ход сырья и материалов должен возрасти на 2, 4% по срав­нению с величиной, предусмотренной в плане. В этом случае расход материальных ресурсов должен увеличиться на
927 млн. руб. (38628 х 2, 4/100).

Из приведенного расчета видно, что благодаря повыше­нию против плана побочной продукции при прочих рав­ных условиях снижается расходный коэффициент сырья на единицу выпускаемой продукции. В результате действия этого фактора предприятие сэкономило сырье на сумму 6, 4 млн. руб.

2. Изменение структуры выпуска товарной продукции. Влияние данного фактора на изменение уровня материаль­ных затрат можно рассчитать балансовым способом, для чего определяется разница между общей суммой отклонения (в нашем примере 1168 млн. руб.) и величиной отклонения,
вызванного влиянием предыдущего фактора (927 млн. руб.). Разница равна 241 млн. руб. (1168 — 927). Следовательно, структурные сдвиги в составе выпущенной продукции привели к увеличению расхода материальных ресурсов на 251 млн. руб. Это означает, что предприятие в отчетном пе­риоде выпускало против плана более материалоемкую про­дукцию.

Изменения затрат по отдельным видам продуктов. Влия­ние этого фактора на величину материальных затрат определяется как разница между суммами из расхода на фактический объем выпуска продукции по фактической и плановой себестоимости. В приведенном примере эта раз­ница составляет 48 млн. руб. (39844 — 39796), т. е. по сравнению с планом затраты на производство отдельных про­дуктов увеличились.

В процессе дальнейшего анализа следует установить факторы, под влиянием которых повысился против плана расход материальных ресурсов по отдельным видам про­дукции.

Уровень расхода сырья, материалов, топлива, энергии всех видов может изменяться под влиянием таких факто­ров, как нормы, цены, замена.

При анализе расхода сырья, материалов, полуфабрика­тов на производственные нужды необходимо изучить ис­пользование отходов. Под отходами производства по боль­шинству химических производств понимается остаточная часть продуктов, переработка которых в данном производ­стве технологически невозможна или экономически неце­лесообразна. При анализе использования отходов путем сравнения их количества и стоимости в отчетном периоде с плановым нормативом и предыдущим отчетным перио­дом устанавливается количественное изменение величины отходов производства по видам и уровень их влияния на себестоимость продукции.

Трудовые затраты

Уровень трудовых затрат определяется суммой основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, начисленной за количество выработанной продук­ции или за отработанное время в отчетном периоде. Кроме того, в эти затраты включаются различные доплаты, выз­ванные отклонениями от нормальных условии работы и действующих норм, а также выплаты в оплате труда. Ис­точником анализа являются данные годового отчета.

Изменение фактической величины затрат на зарплату против плана вызывается влиянием нескольких одновре­менно действующих факторов: изменения объема и струк­туры выпуска товарной продукции и производительности труда.

4. Анализ комплексных статей себестоимости продукции

Целый ряд калькуляционных статей затрат являются комплексными, т. е. включают затраты различного эконо­мического содержания и назначения. К их числу относят­ся «Расходы на обслуживание и управление производ­ством», включающие «Расходы на содержание и эксплуа­тацию оборудования», цеховые расходы, общезаводские расходы, прочие производственные расходы, потери от бра­ка (только в отчетной калькуляции), внепроизводственные расходы. Эти расходы в себестоимости отдельных видов продукции составляют до 30—35% общих производствен­ных издержек. Поэтому сокращение расходов на обслужи­вание и управление производством — значительный резерв дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа расходов на обслуживание и управление производством состоят в оценке динамики абсолютной суммы расходов в целом и по каждой их составляющей. Оценка включает:

• анализ выполнения смет расходов по каждой группе;

• установление причин отклонения от плана в каждой
смете и по каждой смете, выявление непроизводительных затрат в составе этих расходов, структуры смет;

• установление взаимосвязи этих расходов с основны­ми технико-экономическими показателями;

• разработку мероприятий по снижению этих расходов. Источниками информации для анализа являются дан­ные бухгалтерского учета.

Расходы на обслуживание и управление производством

Для анализа затрат на обслуживание производства и управления в целом и по видам расходов используем дан­ные, приведенные в табл.4.

Таблица 4- Анализ расходов на обслуживание и управление производством

Из данных табл. 4 видно, что общий размер фактичес­ких затрат на обслуживание производства и управление на 1 руб. валовой продукции выше плана на 0, 3 руб.

По сравнению с прошлым годом уровень плановых рас­ходов на обслуживание производства и управление повы­сился на 0, 99 руб. (25, 89 — 24, 90). Это повысило плановую себестоимость продукции на 152, 5 руб. (0, 99 х 154 руб.).

Все расходы, относящиеся к затратам на обслуживание производства и управление, по сравнению с планом уве­личились. Наибольший рост затрат устанавливается по рас­ходам на содержание и эксплуатацию оборудования; если по сравнению с прошлым годом рост объема выпуска про­дукции по плану предусматривался на 1, 2 % ((15400 х 100/ /15250) — 100), то плановый рост указанных расходов — на 8 % ((1587 х 100/1470) - 100). В результате плановая вели­чина затрат на 1 руб. валовой продукции повысилась на 0, 66 руб. (10, 30 - 9, 64). Фактические затраты против их плано­вого уровня возросли — 0, 07 руб., а по сравнению с про­шлым годом — 0, 73 руб. (10, 37 - 9, 64).

Планируемый уровень цеховых расходов выше прошлого года на 0, 21 руб. (9, 06 - 8, 85).

Поскольку план не должен предусматривать их рост, повышение цеховых расходов по сравнению с прошлым годом свидетельствует о недостаточном обосновании этих расходов на 1 руб. валовой продукции. В пересчете на пла­нированный объем выпуска продукции внутрипроизвод­ственные резервы составят 32, 3 млн. руб. (0, 21 х 15400).

Общезаводские расходы в расчете на 1 руб. валовой про­дукции по плану отчетного года выше на 0, 12 руб. (6, 53 — — 6, 41). В абсолютном размере эти затраты за анализиро­ванный период возросли на 21 млн. руб. (1026 — 1005), но в сравнении на 3 руб. валовой продукции, как и цеховые рас­ходы, они снизились на 0, 07 руб., что позволило снизить затраты по этой статье расхода на 31, 5 млн. руб.

В процессе анализа расходов на обслуживание и управ­ление производством следует установить общий уровень расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов, а также определить использование этих расходов против плана в целом, по группам, отдельным статьям и первичным элементам затрат.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Эти расходы относятся к производственным затратам, использование которых находится в зависимости от степе­ни выполнения объема по выпуску продукции в отчетном периоде. Поэтому при анализе указанные расходы, за ис­ключением затрат по статьям «Амортизация производствен­ного оборудования и транспортных средств», «Прочие рас­ходы», следует сопоставлять не только со сметой их расхо­да на планированный объем выпуска продукции, но также с плановыми показателями, пересчитанными на фактичес­кий уровень выполнения планового задания по объему вы­пуска продукции.

Пересчет планового показателя расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по отдельной статье затрат в зависимости от уровня выполнения планового задания по выпуску продукции производится умножением плано­вой величины этих расходов на процент выполнения пла­на по объему производства и делением полученного резуль­тата на 100.

В процессе дальнейшего анализа этих расходов необхо­димо изучить причины отклонений по каждой статье рас­хода и отдельным ее элементам, установить место их воз­никновения и наметить мероприятия по закреплению по­ложительных результатов по расходу затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и устранению причин, отрицательно действующих на уровень анализи­рованных затрат.

Общепроизводственные (цеховые) расходы

В состав общепроизводственных (цеховых) расходов вхо­дят затраты, непосредственно связанные с обслуживанием и управлением конкретными производствами (цехами) ос­новного производства. Эти затраты складываются из от­дельных комплексных расходов, сгруппированных в ста­тьи, каждая из которых имеет определенное содержание и назначение, исходя из целенаправленности входящих в нее расходов.

Анализ общепроизводственных (цеховых) расходов мож­но проводить в целом по анализируемому предприятию, а также по отдельным цехам и статьям расхода, а внутри ста­тей — по соответствующим слагаемым затратам.

Общехозяйственные (общезаводские) расходы

Основную часть общехозяйственных (общезаводских) расходов составляют административно-управленческие и общехозяйственные расходы. Общезаводские расходы под­разделяются на расходы по управлению предприятием, об­щехозяйственные, сборы и отчисления и общезаводские расходы непроизводительного характера. В составе расхо­дов на управление предприятием анализируются затраты по зарплате аппарата управления предприятием, на коман­дировки и перемещения, содержание пожарной, военизи­рованной, сторожевой охраны и других. В составе обще­хозяйственных расходов рассматриваются затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт зданий и со­оружений, исследование, изобретательство и технические усовершенствования, содержание заводских лабораторий, расходы по охране труда, подготовку кадров, аренду и пр.

Перед анализом общехозяйственных (общезаводских) расходов ставится задача установить, как по сравнению с планом использованы эти затраты, выявить имеющиеся по видам расходов отклонения, установить место их образо­вания и причины, а также определить пути снижения ука­занных затрат на единицу продукции.

Завершающим этапом анализа расходов на обслужива­ние и управление производством является разработка пред­ложений по дальнейшему их снижению, а следовательно, и уменьшению этих затрат на единицу продукции.

Непроизводительные расходы и потери

В составе непроизводительных расходов и потерь анализируются прежде всего потери от брака, от порчи сы­рья, материалов и полуфабрикатов собственной выработ­ки, недостача материальных ресурсов и готовой продукции, оплата простоев рабочих.

При анализе потерь от брака необходимо определить: изменение потерь от брака по сравнению с предыдущими отчетными периодами; выполнение плановых мероприя­тий по снижению потерь от брака; размер возмещенных потерь от брака, образовавшегося по вине поставщиков и рабочих; величину снижения себестоимости продукции за счет уменьшения потерь от брака.

При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и при­были, или порог рентабельности. Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли. Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании из продажной выруч­ки переменных (прямых) расходов и определение прибы­ли, которая отличается от реальной прибыли на сумму ус­ловно-постоянных расходов.

5.Анализ затрат на производство

Анализ затрат на производство проводится на основе сравнения новых и базовых показателей, входящих в смету затрат на производство. В смете отражаются все матери­альные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для промышленно-производственной деятельности предприятия.

При анализе затрат на производство (как в целом, так и по отдельным элементам) определяется отклонение фак­тических затрат от их сумм в соответствующем отчетном периоде прошлого года, выявляется причина этих откло­нений, а также устанавливается динамика изменения зат­рат на производство — темпы роста по сравнению с пре­дыдущим отчетным периодом.

Анализ затрат по элементам — важное средство контро­ля за уровнем затрат на производство продукции. Данные такого анализа служат базой для составления сметы затрат на производство, определения задания по снижению себе­стоимости продукции, потребности в оборотных средствах, материально-техническом снабжении на новый планируе­мый период, а также дают возможность рассчитать общую сумму затрат на выпуск валовой продукции по каждому элементу и вскрыть резервы дальнейшего снижения себес­тоимости продукции.

В процессе анализа выполнения сметы затрат на производство определяется удельный вес каждого элемен­та в общей сумме затрат на планированную к выпуску продукцию. Затем сравнением удельного веса фактических зат­рат по соответствующим элементам с плановыми данными отчетного периода или с показателями за предыдущее время выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

В ходе анализа затрат на производство следует разгра­ничить затраты овеществленного (прошлого) труда и зат­раты живого труда с целью определения себестоимости вновь созданной продукции.

К затратам овеществленного (прошлого) труда относят­ся израсходованные на производство сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и другие ма­териальные ресурсы, полученные со стороны, а также на­численные в отчетном периоде суммы амортизации основ­ных фондов и износа малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов.

К вновь созданной относится продукция, полученная предприятием в результате затрат живого труда в процессе производства.

В процессе анализа затрат на производство необходимо изучить обоснованность списания отдельных расходов на производственные счета, поскольку правильность списа­ния расходов по источникам их покрытия влияет на себес­тоимость продукции.

Далее, изучение структуры затрат на производство, т. е. доли отдельных элементов затрат в общем их объеме (анализ структуры элементов затрат), позволяет выявить соот­ношение затрат живого и прошлого (овеществленного) тру­да, установить, как изменялись материалоемкость, энерго­емкость, трудоемкость, фондоемкость производства.

Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других аналогичных предприятиях и со средними данными по отрасли позво­ляет выявить влияние масштаба производства, характера производимой продукции и организационно-техническо­го уровня производства на долю отдельных элементов зат­рат и определить основные направления мобилизации ре­зервов снижения себестоимости продукции.