По кредиту

02 " Амортизация основных средств"

11 " Животные на выращивании и откорме"

76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

79 " Внутрихозяйственные расчеты"

80 " Уставный капитал"

83 " Добавочный капитал"

91 " Прочие доходы и расходы"

94 " Недостачи и потери от порчи ценностей"

99 " Прибыли и убытки"

По дебету-ввод объекта в эксплуатацию

По кредиту-выбытие

4.Учет аренды основных средств и лизинговых операций
Согласно Положению ПБУ 6/01, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование — по договору аренды и по договору финансовой аренды.

Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Положением предусмотрены следующие действующие нормы учета операций по аренде объектов основных средств:

объекты основных средств, передаваемые в аренду, учитываются у организации-арендатора за балансом в оценке, установленной договором, а у арендодателя — по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных;

объекты основных средств, переданные в аренду в составе имущества предприятия в целом, учитываются у арендного предприятия;

амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисляется организацией-арендодателем;

капитальные вложения организации-арендатора в арендные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что это норма должна определяться договором аренды.

В части договора финансовой аренды (лизинга) Положением подтверждаются нормы учета объектов данной аренды, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету операций по лизингу:

объекты основных средств могут отражаться на балансовом учете у организации-арендатора (лизингополучателя) по окончании срока договора финансовой аренды либо по получении ею права собственности на них;

начисление амортизации по объектам основных средств производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок.

Для учета имущества, приобретенного для выполнения обязательств по договору лизинга, используется счет 03 " Доходные вложения в материальные ценности".

Приобретение основных средств для выполнения обязательств по договору лизинга отражается следующим образом:

дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачена стоимость основного средства поставщику;

дебет счета 08-4, кредит счета 60 — затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как вложения во внеоборотные активы;

дебет счета 19-1, кредит счета 60 — отражен НДС по приобретенному основному средству;

дебет счета 68, субсчет " Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству на основании п. 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39;

дебет счета 03, субсчет " Имущество для сдачи в лизинг", кредит
счета 08-4 — приобретенное основное средство учтено для передачи в лизинг.

Договор лизинга может заключаться в двух видах:

лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;

лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет приобретения основного средства для выполнения обязательств по договору лизинга одинаков для обоих видов договоров.

1. Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:

дебет счета 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;

дебет счета 91, кредит счета 76, субсчет " НДС неоплаченный" — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

дебет счета 91, кредит счета 03, субсчет " Имущество для сдачи в аренду" — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

дебет счета 51, кредит счета 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам" — поступила оплата от лизингополучателя;

дебет счета 76, субсчет " НДС неоплаченный", кредит счета 68, субсчет " Расчеты по НДС" — погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);

дебет счета 91, кредит счета 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 " Основные средства, сданные в аренду" до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет " Задолженность по лизинговым платежам"), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:

дебет счета 01, кредит счета 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам";

дебет счета 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 " Основные средства, сданные в аренду").

2. Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 " Доходные вложения в материальные ценности"), то делаются следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 62, субсчет " Расчеты по лизинговым платежам", кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

дебет счета 90-2, кредит счета 68, субсчет " Расчеты по НДС" — начислен НДС;

дебет счета 90-2, кредит счета 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;

дебет счета 90-2, кредит счета 99 — выявлен финансовый результат;

дебет счета 51, кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу, которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:

дебет счета 20, кредит счета 02, субсчет " Амортизация по имуществу, сданному в лизинг".

При возврате лизингового имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

дебет счета 01, кредит счета 03, субсчет " Имущество для сдачи в лизинг".

Учет у лизингополучателя

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 " Арендованные основные средства".

1. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими:

дебет счета 08-4, кредит счета 76, субсчет " Арендованные основные средства" — отражена в учете стоимость имущества, полученного по договору лизинга;

дебет счета 19-1, кредит счета 76, субсчет " Арендные обязательства" — начислен НДС;

дебет счета 01, субсчет " Арендованные основные средства", кредит счета 08-4 — оприходовано лизинговое имущество в сумме затрат, связанных с его получением;

дебет счета 76, субсчет " Арендные обязательства", кредит счета 76, субсчет " Расчеты по лизинговым платежам" — начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период и уменьшение суммы задолженности, учтенной при постановке лизингового имущества на счет;

дебет счета 76, субсчет " Расчеты по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислена лизингодателю сумма лизингового платежа;

дебет счета 68, субсчет " Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списывается в зачет сумма НДС пропорционально сумме уплаченных лизинговых платежей за отчетный период;

дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 02, субсчет " Амортизация арендованного имущества" — ежемесячно производится начисление амортизации лизингового имущества, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.

Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по кредиту субсчета " Арендные обязательства" счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", будет полностью погашена, имущество будет считаться выкупленным, что означает переход права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю.

Эта должно быть оформлено актом выполненных работ и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производятся внутренние записи на счетах учета имущества 01 " Основные средства" и 02 " Амортизация основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств:

дебет счета 01, субсчет " Собственные основные средства", кредит счета 01 " Арендованные основные средства";

дебет счета 02, субсчет " Амортизация арендованного имущества", кредит счета 02, субсчет " Амортизация собственных основных средств".

Возврат лизингодателю имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей отражается проводками:

дебет счета 91, кредит счета 01, субсчет " Арендованные основные средства" — на стоимость возвращаемого имущества;

дебет счета 02, субсчет " Амортизация арендованного имущества", кредит счета 91 — на сумму начисленного износа.

Если возвращается имущество при условии неполного погашения его стоимости, то дебетовое сальдо по счету 91 следует отнести на счет 99 " Прибыли и убытки", но для целей налогообложения этот убыток не учитывается.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета.

2. Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В этом случае учет ведется следующим образом:

дебет счета 001 " Арендованные основные средства" — принято на забалансовый учет лизинговое имущество;

дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам" — начислены лизинговые платежи за отчетный период;

дебет счета 19, субсчет " НДС по платежам по договору лизинга", кредит счета 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам" — отражен НДС от суммы лизингового платежа;

дебет счета 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислены лизинговые платежи;

дебет счета 68, субсчет " Расчеты по НДС", кредит счета 19, субсчет " НДС по платежам по договору лизинга" — после оплаты НДС по лизинговым платежам списан в зачет перед бюджетом в том периоде, в котором произошло отнесение лизинговых платежей на издержки.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 " Арендованные основные средства".

Одновременно делается проводка:

дебет счета 01, субсчет " Собственные основные средства", кредит 02, субсчет " Амортизация собственных основных средств".

5.Учет материалов. Национальные и международные стандарты учета.

Положение по бухгалтерскому учету
" Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебетусчета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетами: