Главная страница Случайная страница Разделы сайта АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Zásoby
- ú č tová tř í da 1 Obě ž ný majetek - vstupuje do podniká ní př í mo (zá kladní nositel zisku) na rozdí l od DM, který se podí lí nepř í mo Zdroj vý nosů - slož ení - velikost (ovlivň uje hospodař ení firmy) – zá lež itost logistiky (zá sobová ní) Dě lení 1) Nakupované – pro dalš í zpracová ní 2) Poř í zené vlastní vý robou – k dalš í mu prodeji
Ú č tová tř í da 1 Skupiny: 11 – materiá lové zá soby 12 – zá soby vlastní vý roby – nedokonč ená vý roba, polotovary a vý robky (mohou bý t urč eny k prodeji nebo jako produkt pro dalš í č innost) 13 – zbož í 19 – opravné polož ky – zohledň ují, ž e př echodně mů ž e dojí t ke sní ž ení hodnoty zá sob – momentá lní situace na trhu v dů sledku změ ny nabí dky a poptá vky (př evisem nabí dky nad poptá vkou), akceptují a zachová vají historickou cenu, zachová vají vě rný obraz ú č etnictví 15 – poskytnuté zá lohy na nakupované zá soby
Pozn.: opravné polož ky se proú č tová vají i k jiný m aktivů m, ale i k pohledá vká m
Analytické ú č ty Druhy – skupiny: Likvidita – schopnost př iná š et vý nosy – vý robky a zbož í Potř eby vnitropodnikové ho ř í zení Př edpoklady pro inventarizaci Firma si je zvolí sama
Oceň ová ní zá sob Vý znam – vyč í slení stavu majetku Upraveno ZoÚ č a dalš í mi př edpisy Ná roč nost – rů znorodost dodavatelů, sezó nnost Rozliš ení v oceně ní – zá soby nakupované a ve vlastní rež ii Vž dy veš keré ná klady na poř í zení 8. př edná š ka
Způ sob oceň ová ní si stanovuje podnik ve své vnitropodnikové smě rnici
Nakupované zá soby - oceň ují se poř izovací cenou - technika FIFO (first in, first out) – zá soby, které byly nakoupeny jako první jdou také jako první do spotř eby - prů mě rná cena (prů mě r cen od rů zný ch dodavatelů, zemí a sezó n, …vá ž ený m aritmetický m prů mě rem, periodicky, 1krá t mě sí č ně nebo u kaž dé dalš í dodá vky) - pevná skladová cena se samostatný m vyč í slení m odchylek (př edem stanovená cena, v té to ceně jsou zá soby evidová ny a vydá vá ny do spotř eby a na samostatný ch analytický ch ú č tech se vyjadř ují odchylky mezi skuteč nou a stanovenou cenou – př i vý deji musí na hodnotu spotř ebovaný ch zá sob spoč í tat hodnotu oceň ovací ho rozdí lu (rozdí l + nebo -), kladný rozdí l – zvyš uje ná klady, zá porný rozdí l – sniž uje ná klady Pozn.: u oceň ová ní rozdí lů, které se vá ž í ke spotř ebovaný m zá sobá m si podnik stanoví vý poč et sá m (zpravidla urč itá % př irá ž ka)
Zá soby vlastní vý roby - vlastní ná klady spojené s poř í zení m - př í mé ná klady - nepř í mé ná klady (finanč ní ná klady s tí m spojené jen pokud spadají do období jejich vytvá ř ení) - stanoví se cestou Kalkulace - pro vlastní způ sob oceně ní je dů lež ité o jaký typ vý roby se jedná (velko, malosé riová a zaká zková vý roba) u velkosé riové vý roby na ú rovni př í mý ch ná kladů u malosé riové vý roby př í mý mi ná klady + vý robní rež ie u zaká zkové vý roby př í mý mi i nepř í mý mi
Př í mé ná klady: materiá l, mzdy, vý robní rež ie Nepř í mé ná klady: vý robní rež ie, odbytové rež ie, sprá vní rež ie
Podle toho, v jaké fá zi se vý robní proces nachá zí, tak sem patř í: nedokonč ená vý roba, polotovary a vý robky.
Reprodukč ní poř izovací cena - př ebytky zá sob - nalezené zá soby - zí skané bezplatně - odpad, zbytkové produkty zí skané zpě t z vý roby
Š kody na zá sobá ch Ž ivelná pohroma nebo odcizení (pachatel nezná mý) - pojiš tě ní: pojistná smlouva, pojistná udá lost - postup ú č tová ní: 1) uplatně ní ná roku 2) finanč ní vypoř á dá ní a) v rá mci bě ž né ho ú č etní ho obdob b) v ná sledují cí m ú č etní m období Způ sob ú č tová ní
Podle způ sobu APodle způ sobu B - poř í zení - př í mo do ná kladů - sklad - na konci ú č etní ho období dle - spotř eba inventarizace se proú č tují poč á teč ní a koneč né zů statky zá sob na skladě
Podnik si sá m rozhodne, který m způ sobem bude ú č tovat, udá vá se ve vnitropodnikové smě rnici, nemě ní se.
U zá sob se na konci ú č etní ho období proú č tová vají opravné polož ka – zachová ní vě rné ho a poctivé ho obrazu ú č etnictví (19 – opravné polož ky k zá sobá m) – v př., ž e jsou zá soby nadhodnoceny (mají niž š í hodnotu, než v jaké jsou evidová ny), dochá zí k př echodné mu sní ž ení hodnoty zá sob.
Finanč ní ú č ty (ú č tová tř í da 2)
- likvidnost, obchodovatelnost - drž ba, splatnost do 1 roku (krá tkodobé ú vě ry, cenné papí ry) - zá lež itosti odehrá vají cí se krá tkodobě na finanč ní ch trzí ch
Aktiva i pasiva - hotovost (A) - vkladové ú č ty, bezhotovostní platby (A) - krá tkodobé bankovní ú vě ry (P) - jiné krá tkodobé finanč ní vý pomoci (P) - krá tkodobý finanč ní majetek – krá tkodobé cenné papí ry a podí ly (A) - př evody mezi finanč ní mi ú č ty - opravné polož ky ke krá tkodobé mu finanč ní mu majetku (29 – opravné polož ky k finanč ní m ú č tů m)
Ú č tové skupiny 21 – hotovost – pokladna, ceniny, š eky (po př edlož ení š eku se zí ská hotovost) – pokladní doklady 22, 23 – ú č ty v banká ch – ozná mení banky, bankovní vý pisy 261 – „pení ze na cestě “ 23 – ú vě ry – analytická evidence, podle ú č elu a formy
261 se použ í vá: 1) př i mezibankovní ch př evodech 2) př i př evodech mezi bankovní mi ú č ty a ú vě rový mi ú č ty 3) př i př evodech mezi bankovní mi ú č ty a pokladnou Proč se použ í vá – kvů li č asové mu nesouladu mezi uskuteč ně ní m operace a obdrž ení m vý pisu z ú č tu Pozn.: s rozvojem moderní ho bankovnictví ztrá cí na vý znamu
Firma si o ú č tech v banká ch vede souhrnnou analytickou evidenci
24 – krá tkodobé finanč ní vý pomoci (ne od banky!!!), např. hypoté č ní zá stavní listy, dluhopisy, obligace 25 – cenné papí ry v dé lce drž ení 1 rok, např. majetkové, dluž né cenné papí ry, obchodovatelné, diskontované, obč ní listy, … 29 – vý jimeč ně – opravné polož ky
Oceň ová ní 1) peně ž ní prostř edky a ceniny – jmenovitý mi hodnotami (bankovky, zná mky) 2) podí ly, cenné papí ry – poř izovací mi cenami (259) – veš keré ná klady spojené s jeho poř í zení m, např. provize maklé ř i (u cenný ch papí rů lze použ í t vá ž ený aritmetický prů mě r – u cenný ch papí rů stejné ho druhu)
Analytická evidence - podle vkladový ch, ú vě rový ch ú č tů - majetkové a dluž né cenné papí ry - podle vě ř itelů - podle hmotně odpově dný ch osob (pokladna, ceniny)
Platební styk a) Hotovostní ú č et 211 pokladna, š eky: - jako ná hrada platby - v hotovosti 211/604 - š eky pro vý bě r z bankovní ho ú č tu - cestovní š eky - 335/261 doklad banky - 261/221 o vydá ní š eku
Použ ití cizí mě ny
Pokladna valutová - 211/ AE (analytická evidence) - mě nový kurz Č NB a) pevný – firma si stanoví v jaké m období ho bude použ í vat (ve vnitropodnikové smě rnici), ne po dobu delš í než 1 ú č etní období b) promě nný – firma si stanoví tento kurz i na kratš í dobu (např. na 1 č tvrtletí) Kurzové rozdí ly – vý sledkové 563, 663 Pozn.: i př esto, ž e firma použ í vá pevný kurz, mů ž e tento kurz změ nit (pokud dojde např. k devalvaci nebo revalvaci nebo bude kurz naprosto odliš ný od skuteč nosti)
Smě nný – ten, který platí v den dané operace Pevný – kurs, který vyhlá sila Č NB na zač á tku urč ité ho období
Kurzové rozdí ly u finanč ní ch prostř edků (pokladna, bankovní ú č et, pohledá vky, …) se vyú č tová vají na konci ú č etní ho období buď do ná kladů nebo do vý nosů (563, 663 – kursové zisky, kursové ztrá ty)
b) Bezhotovostní
Devizový ú č et - 221/AE - mě nový kurz Č NB - pevný kurz - změ na př i revalvaci a devalvaci mě ny - nevzniká změ na u vě ř itelů, dluž ní ka – mě na
Ceniny - mají svou jmenovitou hodnotu
Druhy: - analytická evidence podle jednotlivý ch druhů (zná mky, kolky, stravová ní) - hmotná zodpově dnost
Inventarizace: - oceně ní jmenovitou hodnotou
Ná kup za hotové, na fakturu: Spotř eba – ná klad
Pozn.: stravenky – zamě stnavatel do svý ch daň ově uznatelný ch ná kladů mů ž e uplatnit pouze 50% hodnoty stravenky
Bezhotovostní platební styk: - př í kazy k ú hradě, inkasu - trvalé, hromadné
Poplatky – finanč ní ná klady (568) Ú roky – z podnikatelské ho ú č tu – vý nos 662 - z pů jč ek – ná klady 562
Ú vě ry - vztah vě ř itel – banka - ú vě rová smlouva 231 – ú vě r krá tkodobý, analytická evidence
Eskontní – př evedení nesplacené smě nky na banku do doby, než bude smě nka uhrazena (splatnost smě nky) – 232
Krá tkodobé finanč ní vý pomoci - ú č et 241 – emitované krá tkodobé dluhopisy - ú č et 249 – ostatní krá tkodobé finanč ní vý pomoci - od jiný ch subjektů než banky
Emitované krá tkodobé dluhopisy - cenný papí r (listinná podoba s př edepsaný mi ná lež itostmi) - dluž ný CP (firma, která je emitentem si na zá kladě dluhopisu pů jč uje) - pů jč ka - emise se souhlasem MF (ministerstvo financí) - splatnost 1 rok - krá tkodobé cizí zdroje
Ú č tová ní o dluhopisech (241) - emise 375/241 - ú hrada 221/375 - zú č tová ní ú roku – ná klad 562 - prodej „pod pari“ (pod hodnotou) - vyú č tová ní ú roku a ú hrada až př i zpě tné m odkupu – vznik zá vazku - doú č tová ní ú roku a jeho zdaně ní (u zdroje – srá ž ková daň) Pozn.: souč asná srá ž ková hodnota daně je 15%
Krá tkodobé finanč ní vý pomoci - ne od banky, společ ní ků - v př í padě uzaví rá ní ú č etní ch knih: př í padné kursové rozdí ly 563/249, 249/663 - proú č tová ní vrá cení 249/221 - na zá kladě smluv, hypoté č ní ch zá stavní ch listů
Cenné papí ry - jsou evidová ny v aktivech - jsou ú č tová ny v zá vazcí ch
Dluž né CP a) CP ú vě rové povahy: např. dluhopis s pevnou ú rokovou sazbou tzv.kuponový dluhopis dluhopis, kde vý nos je rozdí l mezi jmenovitou hodnotou a jeho niž š í m emisní m až iem – tzv. diskontované CP b) Smě nky - jako CP, ne jako platební ná stroj - mů ž e bý t chá pá na jako zajiš ť ovací ná stroj – zajiš ť uje uskuteč ně ní urč ité ho obchodu
Oceň ová ní: - prvotní zachycení – poř izovací cena - př eceně ní na reá lnou hodnotu (urč ené k prodeji) - vý jimka – CP drž ené do splatnosti a CP neurč ené k obchodová ní - reá lná hodnota se stanoví jako trž ní hodnota (viz.zá kon o ú č etnictví §24, odst.2, pí sm.B)
Změ ny reá lné hodnoty 1) u CP k obchodová ní (majetkové) – 251 (krá tkodobé CP) - na MD finanč ní ch ná kladů 564 př i ú bytku hodnoty 564/251 - ve prospě ch finanč ní ch vý nosů 664 př i ná rů stu hodnoty 251/664 2) u dluž ný ch CP k obchodová ní 253 - 566 sní ž ení - 666 zvý š ení
Pokud není mož né stanovit reá lnou hodnotu – ú č etní jednotka neú č tuje.
Dluž né CP se splatností do 1 roku a drž ené do splatnosti - např. kuponový dluhopis, diskontovaný dluhopis - poř í zení 256/259 - ú rokový vý nos 256/666 - prodej 561/256 - ú hrada 221/561
DPH: - ú č tová tř í da 3, skupina 34, syntetický ú č et 343 - nepř í má daň - rozliš ujeme saň na vstupu a na vý stupu - sní ž ená sazba 5% - zá kladní sazba 19% - zá kladní zú č tovací období pro DPH – mě sí č ně, prodlouž ené č tvrtletně
Ú č tová ní:
VstupVý stup
0xx/1xx/2xx/5xx 32x/37x 31x 6x 100 119 119 100 (cena bez (cena s DPH) DPH)
343/1 DPH 343/2 DPH
19 19 (sazba DPH) (sazba DPH) pohledá vka zá vazek
Nadmě rný odpoč et – vzniká tehdy, je-li vlastní daň ová povinnost podnikatele menš í než daň zaplacená na vstupech, pak se finanč ní ú ř ad (stá t) stá vá dluž ní kem podnikatele. V praxi k ně mu dochá zí v př í padě, kdy jsou na finá lní vý robky zdaně né 5% použ ity vstupy zdaně né 19%.
Pozn.: Zá soby
Způ sob A: Ú č et „poř í zení “ nesmí bý t na konci ú č etní ho období zů statkový, pouze v př í padech: 1) není př í jemka na sklad (není co př ijmout), má m fakturu, nemá m př í jemku 2) není faktura, má m př í jemku, nemá m fakturu (použ í vá me „př echodné ú č ty“)
Pozn.: Inventarizač ní rozdí ly v pokladná ch
1) manko (nedolož ené vý daje)
211/Kč /V 5xx (54x, 56x)
1) X 1) X (v pokladně (zaú č tujeme ubylo) jako manka a š kody)
33x 64x/66x
2) X 2) X (př edpis k ná hradě)
2) př ebytek (nedolož ené př í jmy)
211/Kč /V 64x/66x X X
251 – Majetkové cenné papí ry k obchodová ní
- poř í zení 251/259 - př í rů stek reá lné hodnoty 251/664 - prodej cenný ch papí rů 561/251 - ú hrada 221/661 - firma je kupuje, aby je za vý hodnou cenu prodala - profituje na rozdí lu ceny ná kupní a trž ní
252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podí ly
- typické kategorie pro a.s. a s.r.o. - viz. ustanovení obchodní ho zá koní ku - vlastní akcie – firma je vydala za ú č elem navý š ení vlastní ho kapitá lu - ná kup vlastní ch akcií (v souladu s prá vní mi př edpisy) 252/259 - vý š e vypoř á dací ho rozdí lu v s.r.o. 252/365 - zruš ení č i znič ení akcií, které se nepodař ilo prodat nebo upsat 419/252 - př edtí m zá pis do obchodní ho rejstř í ku - mož nost popř. prodat 561/252 - akcie, které se nepodař ilo upsat mů ž e firma: a) prodat b) odepsat z vlastní ho kapitá lu c) znič it, pokud se nepodař ilo je prodat 253 – Dluž né cenné papí ry k obchodová ní
- cizí smě nky jako cenné papí ry - krá tkodobé dluhopisy – firma pů jč uje - vkladové listy - př í rů stek reá lné hodnoty 253/666 - ú bytek reá lné hodnoty 566/253 - ú rokový vý nos 253/666 - mož ný prodej 561/253, 221/661 - firma je nakupuje, aby na nich vydě lala - vý nos je zde garantová n ú rokem
255 – Vlastní dluhopisy
- firma je v roli emitenta (vydá vá je, aby zí skala kapitá l) - hodnota neprodaný ch vlastní ch dluhopisů 255/375 - vyř azení vlastní ch neprodaný ch dluhopisů 241/255 - drž ení v souladu s prá vní mi př edpisy
256 – Dluž né cenné papí ry se splatností do 1 roku a drž ené do splatnosti
- např. kuponový dluhopis, diskontovaný dluhopis
257 – Ostatní realizovatelné cenné papí ry
- např. opč ní listy – zajiš ť ují prá vo koupit nebo prodat v př edem stanovené m termí nu za př edem stanovenou cenu - poř í zení 257/259 - odpis uplatně ní prá va (ať je uplatně no, č i nikoliv) - 568/257
|