По договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Проанализируем схему налогообложения доходов, полученных по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Налоговая база возникает:

- При оплате за счет средств организаций страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования с 1 января 2001 г. в размерах, превышающих 10000 руб. в год на одного застрахованного, а с 1 января 2002 г. в размерах, превышающих 2000 руб. в год на одного застрахованного, возникающая в виде разницы. Налоговая база подлежит налогообложению по ставке 13%.

- В случае положительной разницы между суммой страховой выплаты и внесенной физическим лицом суммой страхового взноса, которая увеличена страховщиками на величину, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования ЦБ РФ. Подлежит налогообложению по ставке 35%;

- В случаях досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора

при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия. Полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению по ставке 13%.

- По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях гибели (уничтожения, повреждения) застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества взносов. Ставка налогообложения составляет 35%.

- В случае досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами, и возврата физическим лицам денежной суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении договора пенсионного обеспечения. Полученный доход за вычетом суммы внесенных взносов подлежит налогообложению по ставке 13%.

От долевого участия в организации (дивиденды)

Сумма налога на дивиденды зависит от того, где их получает налогоплательщик. Если в РФ, то организация, начисляющая дивиденды, принимает на себя обязательства о начислении налога на эти дивиденды. При получении дивидендов в иностранном государстве необходимо учитывать, подписан ли с этим государством договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если это так, то удержанный там налог принимается к зачету в РФ и уменьшает сумму налога. В противном случае налог на дивиденды, уплаченный в иностранном государстве, к зачету в РФ не принимается. При создании таблицы расчета налога на дивиденды воспользуемся примером из той же Методики.

ПРИМЕР

Таблица для расчета дивидендов представлена на рис. 8.2 (она расположена в области А1: М4). Рассмотрим строку 2. В ячейки А2, В2, Е2 и G2 введены данные из нашего примера. В остальных ячейках находятся формулы. В ячейке С2 путем умножения величины дохода организации на ставку налога определяется налог на прибыль, который оплатила организация:

=А2*В2

Рис. 8.2. Таблица для расчета налога на дивиденды

В ячейке D2 выполняется расчет величины прибыли, подлежащей распределению:

=А2-С2

В ячейке F2 определяется размер дохода в виде дивидендов, приходящегося на каждую акцию:

=D2/E2

В ячейке Н2 рассчитывается сумма дивидендов, начисленных акционеру за все находящиеся у него акции. Здесь размер дивидендов на акцию умножается на количество акций:

=ОКРУГЛ(F2*G2; 2)

Ячейка 12 предназначена для вычисления суммы налога на доход акционера в виде дивидендов (в ней определяется произведение дохода, полученного в виде дивидендов, на ставку налогообложения, равную 30%):

=ОКРУГЛ(Н2*30%; 0)

В ячейке J2 производится расчет величины налога на прибыль, уплаченного организацией:

=ОКРУГЛ(Н2*В2; 0)

Формула в ячейке К2 вычисляет величину налога, принятую к зачету:

=ЕСЛИ(J2/I2; 0; I2)

Здесь производится сравнение суммы уплаченного организацией налога на прибыль, относящейся к части прибыли, которая распределена в виде дивидендов акционеру, и суммы налога на доход акционера. Если первая сумма меньше, то в зачет ничего не принимается. В противном случае берется сумма, подлежащая уплате налогоплательщиком.

В ячейке L2 производится расчет суммы налога, удерживаемого с начисленной суммы дивидендов:

=EСЛИ(K2=0; I2-J2; 0)

В случае, если сумма налога, уплаченная организацией, меньше суммы налога на доход в виде дивидендов (то есть в зачет ничего не принимается), определяется разница, удерживаемая с акционера. И наконец, в ячейке М2 определяется сумма дивидендов к выплате:

=H2-L2