Тема 1.2.6. Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Порядок определения налоговой базы зависит от вида установленных налоговых ставок (п. 2 ст. 187 НК РФ):

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем реализованных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки - как стоимость товаров без учета акциза и НДС. При безвозмездной передаче, совершении бартерных операций, при передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации, при натуральной оплате труда база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров исходя из средних цен реализации в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (сочетание твердой и адвалорной ставок) - как объем подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость таких товаров, исходя из максимальных розничных цен.

При получении денатурированного этилового спирта налоговая база определяется как объем полученного спирта в натуральном выражении.

При получении (оприходовании) прямогонного бензина налоговая база определяется как объем полученного (оприходованного) прямогонного бензина в натуральном выражении.

При приобретении (оприходовании) бензола, параксилола или ортоксилола налоговая база определяется как объем полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола в натуральном выражении.

Налоговая база при получении авиационного керосина определяется как объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении.

При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ по курсу Банка России на дату реализации подакцизных товаров (п. 5 ст. 187 НК РФ).

При реализации табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определен порядок определения расчетной стоимости в ст. 187.1 НК РФ.

Расчетная стоимость – это произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке) табачных изделий, и количества упаковок (пачек), реализованных в течение налогового периода (или ввозимых на территорию РФ).

Максимальная розничная цена – это цена, выше которой упаковка табачных изделий не может быть реализована предприятиями розничной торговли (общепита, сферы услуг) или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке (наименованию) табачных изделий.

Налогоплательщик подает в налоговый орган (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, начиная с которого эти цены будут наноситься на каждую упаковку табачных изделий. С 1 января 2014 г. в уведомлении указываются также минимальные розничные цены, исчисленные в соответствии с законодательством РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Каждое уведомление должно содержать полный перечень марок (наименований) табачных изделий.

Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования ФНС России (ФТС России). Указанная информация должна быть опубликована в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней датой подачи уведомления, указанной в п. 3 ст. 187.1 НК РФ.

Если в течение одного месяца налогоплательщик реализует табачные изделия одной марки с разными максимальными розничными ценами, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на пачке и количества реализованных пачек, на которых указана эта цена.

Пример

Организация в налоговом периоде реализовала сигареты с фильтром в количестве 200 000 штук (10 000 пачек по 20 штук).

Максимальная розничная цена в отношении сигарет такой марки в уведомлении указана в размере 60 руб. за пачку.

Ставка акциза по сигаретам на 2015 год установлена в размере 960 руб. за 1000 штук + 11 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 штук (ст. 193 НК РФ).

Организация должна исчислить акциз:

(960 руб. х 200 000 шт./1000 шт.) + 10 000 пач. х 60 руб. х 11 % = 192 000 руб. + 66 000 руб. = 258 000 руб.

1330 руб. х 200 000 шт./1000 шт. = 266 000 руб.

Поскольку сумма исчисленного акциза (258 000 руб.) не превышает установленного минимального предела (266 000 руб.), то уплате подлежит акциз в сумме 266 000 руб.

Пример

Организация в налоговом периоде реализовала сигареты с фильтром в количестве 200 000 штук (10 000 пачек по 20 штук).

Максимальная розничная цена в отношении сигарет такой марки в уведомлении указана в размере 70 руб. за пачку.

Ставка акциза по сигаретам на 2015 год установлена в размере 960 руб. за 1000 штук + 11 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 штук (ст. 193 НК РФ).

Организация должна исчислить акциз:

(960 руб. х 200 000 шт./1000 шт.) + 10 000 пач. х 70 руб. х 11 % = 269 000 руб.

1330 руб. х 200 000 шт./1000 шт. = 266 000 руб.

Поскольку сумма исчисленного акциза (269 000 руб.) превышает установленный минимальный предел (266 000 руб.), то уплате подлежит акциз в сумме 269 000 руб.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке на основании ст. 190 НК РФ.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, по которым установлены различные налоговые ставки акцизов, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.