Облік розрахункових операцій

Здійснюючи свою виробничу діяльність підприємство вступає в розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами. Ці розрахунки пов'язані з формуванням основних і оборотних засобів, реалізацією виробленої продукції і наданих послуг, з розподілом прибутку, розрахунками з фінансовими органами і органами соціального страхування. Розрахунки між підприємствами здійснюються через банк переважно безготівковим шляхом. За допомогою безготівкового розрахунку ведеться розрахунок не тільки з постачальниками і покупцями, а й розрахунок з бюджетом по податках, з дебіторами і кредиторами, із підприємством, з профспілковими організаціями по відрахуванню на соціальне страхування, з працівниками. Дебіторська заборгованість може виникнути внаслідок невиконання договірних зобов'язань, зайво сплачених податків, стягнутих зборів, пені, виданих грошових сум під звіт. Кредиторська заборгованість виникає внаслідок неспівпадання часу оплати за товар або послуги з моментом переходу права власності на них або незакінчених розрахунків за взаємними зобов'язаннями, персоналом підприємства, з бюджетом та позабюджетними фондами, за отриманими авансами, попередньої оплати. На відміну від дебіторської заборгованості підприємство в цьому випадку використовує у своєму обороті не належні йому кошти, а не сплачені ним суми боргових зобов'язань, від чого має певні економічні переваги.

З метою забезпечення бухгалтерського обліку розрахункових операцій в дирекції відкрито наступні субрахунки:

- 631.6.4 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками за інші роботи,

- 681.3.1 «Аванси за надані послуги зв’язку з ПДВ»,

- 661 «Розрахунки за заробітною плату»,

- 661.1 «Заробітна плата по кредитним карткам»

-631.3 «Розрахунки з постачальниками за товари на комісії»,

- 631.4 «Розрахунки з постачальниками за товари для власних потреб»,

-631.6.2 «Розрахунки з постачальниками за тепло енергоносії»,

- 663 «Розрахунок за іншими виплатами»,

- 662 «Розрахунки з депонентами»,

- 683.6 «Внутрішньогосподарські розрахунки між філіями»

- 685.3.2 «Розрахунки по пенсії та допомозі на поховання»,

- 685.3.3 «Розрахунки з виплатним центром по доходах»,

- 685.3.4 «Розрахунки по оплаті допомог з Виплатним центром»,

-685.43.3 «Помилково повернуті суми по комунальним платежам»,

- 685.44.2 «Розрахунок з Укртелекомом по прийнятих платежах»,

- 685.9.2 «Розрахунок за лотерейні білети, картки, інше»,

- 685.7.1 «Фінансування по виплаті пенсій Аваль»,

- 361.1.1 «Розрахунки за надані послуги поштового зв’язку установам, які фінансуються з державного бюджету»,

- 377.2.6 «Компенсація за невикористану відпустку»,

- 377.1 «Розрахунки по виконавчих листах, аліменти»,

- 377.8.1 «Розрахунки з іншими дебіторами (колишні працівники)»,

-377.8.3 «Розрахунки за профвнески»,

- 685.46.1 «Розрахунки з ТОВ «Глобал Мані».

Дирекція є платником податку на додану вартість від імені Українського державного підприємства поштового зв’язку «Укрпошта», яке зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Українським державним підприємством УДППЗ «Укрпошта» (зареєстровано як платник податку на додану вартість) делеговано Київській міській дирекції УДППЗ «Укрпошта» право складання податкових накладних. Для цього дирекції присвоєно окремий цифровий номер, про що повідомлено контролюючий орган за місцем реєстрації як платника податку на додану вартість.

При складанні податкової накладної дирекцією в графі «Продавець» податкової накладної зазначаються найменування УДППЗ «Укрпошта», зареєстрованого як платник податку, що визначено статутними документами, та найменування дирекції.

Таблиця 2.1 Розрахункові операції Київської міської дирекції УДППЗ «Укрпошта»

Дирекція самостійно веде розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; покупцями за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи і надані послуги.

В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської і кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово – господарської діяльності неминуча і повинна знаходитися в рамках допустимих значень.

Дебіторська заборгованість відображається у внутрішньо-господарській звітності в такий спосіб: - довгострокова дебіторську заборгованість, за якою нараховуються відсотки – за теперішньою вартістю; - поточна дебіторська заборгованість – за чистою ліквідаційною вартістю; З метою розрахунку резерву сумнівних боргів проводиться розподіл дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) та іншої поточної дебіторської заборгованості на групи за строками непогашення: І група – до 6 місяців; ІІ група – від 6 до 12 місяців; ІІІ група – від 1 року і більше з дати виникнення. Списана безнадійна дебіторська заборгованість підлягає подальшому обліку на позабалансовому рахунку 071 «Списана безнадійна заборгованість» протягом терміну не менше 3-х років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення. Облік зобов’язань (кредиторської заборгованості) здійснюється відповідно до вимог П(С)БО 11 «Зобов’язання» із визнанням у разі, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок їх погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. В дирекції створюються забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат і платежів на: - виплату відпусток працівникам; - виплату винагороди за підсумками роботи за рік; - виплату матеріального заохочення, що передбачене фінансовим планом підприємства; - інші види забезпечень, що обумовленні П(С)БО 26 «Виплати працівникам» та мають затверджені програми їх створення та використання.

Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушеннях постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку дирекції систематичного контролю.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні та прийнятті управлінських рішень по забезпеченні ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської і кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового становища дирекції.

Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг і аналіз стану розрахунків для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій за розрахунками в первинних документах та облікових регістрах. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком у відповідних журналах-ордерах № 3.

У журналі-ордері № 3 наводиться перелік всіх покупців і замовників за звітний період або заборгованість за попередні періоди. За кожним з них показуються залишки на початок і кінець місяця і обороти за дебетом і кредитом за звітний період.

Розрахунки з постачальниками і виконавцями, покупцями і замовниками ведуться, як правило, в безготівковій формі, але можливі як і з каси готівкою, яка отримана з каси обслуговуючого банку, так і з виручки від реалізації товарів, продукції (робіт і послуг) підприємства, що передбачено Постановою Національного банку України від 29.04.2009 р. №252, зареєстрованій в Міністерстві юстиції України 21.05.2009 р. за № 448/16464 " Про затвердження Змін до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні". При здійсненні розрахунків готівкою постачальник (виконавець), одержуючи готівку, зобов'язаний надати покупцям (замовникам) відривну Квитанцію прибуткового касового ордеру та розрахункові документи (рахунок-фактуру, акт виконаних робіт, наданих послуг, товарний чек (корінець прибуткового касового ордера і податкову накладну), які є підставою про проведення розрахунків з постачальником готівкою.

Таблиця 2.2 Облік розрахунків із покупцями та постачальниками

Виплата пенсій дирекцією проводиться через відділення зв'язку шляхом доставки пенсій за місцем проживання пенсіонерів (непрацюючим) та безпосередньої у відділеннях зв'язку (працюючим) на підставі відповідних договорів.

Відповідно до Договору № 167 від 27.12.2013, укладеного Київською міською дирекцією УДППЗ «Укрпошта» і Головним управлінням Пенсійного фонду України дирекцією проводиться виплата, доставка пенсій та допомоги на поховання. Тариф на оплату послуг, пов'язаних з виплатою і доставкою державних пенсій та грошової допомоги у місті складає 0, 79 % від виплаченої суми.

Розділом IV «Порядок здійснення оплати» Договору № 167 визначено, що перерахування коштів за доставку і виплату пенсій і допомог здійснюється Головним управлінням Пенсійного фонду України окремими платіжними дорученнями на рахунки дирекції подекадно – в залежності від суми профінансованих коштів для цих виплат, протягом перших двох декад поточного місяця та остаточні розрахунки проводяться після підписання Акту звірення розрахунків з виплати пенсій, соціальних допомог за формою В9-М не пізніше 7-го числа місяця, наступного за звітним.

Зарахування і списання коштів на виплату і доставку пенсій проводиться на поточному рахунку, відкритому дирекцією АТ «Ощадбанк» - субрахунок бухгалтерського обліку № 311.5 «Пенсійний рахунок»; зарахування і списання коштів на виплату і доставку допомог на поховання проводиться на поточному рахунку, відкритому дирекцією у цьому ж відділенні АТ «Ощадбанк», субрахунок бухгалтерського обліку № 311.5.1 «Пенсійний рахунок допомог на поховання»; зарахування доходів від доставки пенсії проводиться на основний поточний рахунок в АТ «Ощадбанк», рахунок бухгалтерського обліку № 311.1 «Основний (поточний) рахунок».

Відповідно до Договору № 7/вих.-01-3/697 від 25.02.1998 із змінами і доповненнями, Київська міська дирекція за відповідну плату надає послуги через операційні вікна ВПЗ з виплати пенсії та грошової допомоги через вкладні рахунки пенсіонерів ПАТ «Райффайзен банк Аваль».

Відповідно до п.3.1 цього договору ПАТ «Райффайзен банк Аваль» (далі – банк) щомісячно до 10-го числа місяця, наступного за звітним виплачує дирекції винагороду-4 % річних від використання середньоденних залишків на вкладних рахунках пенсіонерів.

Кошти на виплату пенсії вкладникам від банку зараховуються на розрахунковий рахунок, відкритий дирекцією в ПАТ «Райффайзен банк Аваль» -субрахунок № 311.9.4.1 «Фінансування пенсій Райффазен Аваль». Кошти, які надходять на виплату пенсії отримуються в касу і відсилаються відділенням поштового зв’язку.

Розрахунки із ПАТ «Райффайзен банк Аваль» відображаються на субрахунку № 685.7.1 «Розрахунки по пенсії Аваль».

Відповідно до договору № 50-367 від 07.03.2014, укладеного Київським міським центром по нарахуванню та здійсненню соціальних допомог (далі – центр соціальних допомог) і Київською міською дирекцією надаються послуги з виплати та доставки соціальних допомог.

Відповідно до пункту 4.1 вищеописаного договору тариф за надані послуги з виплати і доставки допомог складає 0, 79 % від виплаченої суми за відомостями і згідно із діючими тарифами КМД УДППЗ «Укрпошта» за поштовими переказами.

Соціальні допомоги від Київського міського центру по нарахуванню та здійсненню соціальних допомог зараховуються на розрахунковий рахунок дирекції, відкритий у АТ «Ощадбанк», субрахунок бухгалтерського обліку № 311.6 «Рахунок соціальних допомог». Охублік розрахунків із центром соціальних допомог ведеться на субрахунку № 685.3.4 «Розрахунки по оплаті допомог з Виплатним центром».

Відповідно до вимог п. 6.10 Інструкції про виплату та доставку пенсій, соціальних допомог національним оператором поштового зв’язку, затвердженої спільним наказом Міністерства транспорту та зв’язку України і Міністерством праці та соціальної політики України від 28.04.2009 № 464/156З, з метою звіряння розрахунків центром соціальних допомог складаються акти звірення розрахунків за формою В9-М і підписуються сторонами.

Підзвітними вважаються робітники і службовці підприємства, які одержали гроші, аванси під звіт для проведення деяких дрібних операційно - господарських витрат, а також на відрядження. Список таких осіб затверджує директор, кошти на відрядження видають у міру необхідності в межах сум, передбачених кошторисом. Гроші, видані під звіт, повинні використовуватися лише на ті потреби, на які вони видані. Видача грошей під звіт дозволяється тільки працівникам дирекції. Підзвітній особі видають гроші на основі її письмової заяви з дозволу керівника підприємства при наявності довідки бухгалтерії про те, що за даною особою немає заборгованості по раніше виданих авансах.

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами, щодо відшкодування витрат на відрядження в дирекції ведеться по субрахунку 372.2.1 «Розрахунки по відрядженнях в національній валюті». Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться лінійно - позиційним способом в журналі — ордері № 7, в якому зосереджений синтетичний і аналітичний облік. Заповнюється цей журнал по кожній підзвітній особі окремо і окремо кожному виводиться залишок заборгованості.

В журналі - ордері № 7 на одній сторінці записується сума виданого авансу і сума витрат по затвердженому звіту в кореспонденції з дебетуючими рахунками. Суми залишків, що рахуються за підзвітною особою беруться з журналу - ордеру № 7 за минулий місяць, суми виданих авансів записуються по документах, які відображені в журналі № 1. Суми зданих в касу залишків невикористаних авансів записуються на основі прибуткових касових ордерів, відображених у відомості № 1 по дебету рахунку 30 " Каса", а записи по кредиту рахунку 372.2.1 «Розрахунки по відрядженнях в національній валюті» - на основі авансових звітів. Направлення співробітників у відрядження оформлено відповідними наказами дирекції та посвідченнями на відрядження. За час перебування у відрядженнях співробітникам дирекції виплачуються добові розмір яких встановлюється УДППЗ «Укрпошта» у відповідних наказах.

Таблиця 2.3 Облік розрахунків із підзвітними особами

Оплата праці працівників УДППЗ «Укрпошта» здійснюється на основі Схеми посадових окладів (тарифних ставок) працівників УДППЗ «Укрпошта» та Положення про оплату праці працівників УДППЗ «Укрпошта».

Обчислення середньої заробітної плати для визначення розміру всіх виплат (оплата за час щорічної відпустки, зокрема відпустки у зв’язку з навчанням, допомоги в разі тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, компенсації за невикористану відпустку, вихідної допомоги у зв’язку зі звільненням та інших випадках) здійснюється відповідно до законодавства України.

Працівникам, які направлені у службове відрядження, оплата праці проводиться за середньомісячною заробітною платою на підставі виплат за останні 2 календарні місяці роботи, що передують події, з якою пов’язана відповідна виплата.

Відповідно до Положення про преміювання працівників УДППЗ «Укрпошта» за основні результати господарської діяльності проводиться виплата працівникам грошових сум понад основний заробіток (посадовий оклад, тарифну ставку).

Крім премії за основні результати господарської діяльності в дирекції виплачується премія за виконання особливо-важливих завдань. Нарахування одноразового заохочення працівникам, які відзначилися при виконанні особливо важливих завдань, здійснюється за рахунок фонду оплати праці в межах затвердженого кошторису на зазначені цілі.

Колективним договором також передбачено грошові виплати: при нагородженні працівників почесною грамотою з нагрудним знаком «Почесна відзнака» Українського державного підприємства поштового зв’язку «Укрпошта», при нагородженні Подякою генерального директора Українського державного підприємства поштового зв’язку «Укрпошта», Грамотою КМД УДППЗ «Укрпошта»УДППЗ «Укрпошта», за раціоналізаторську діяльність в КМД УДППЗ «Укрпошта», проводиться заохочення працівників за активізацію послуги «Кур’єрська доставка», здійснюються одноразові грошові виплати працівникам до державних, професійних свят, ювілейних та пам’ятних дат в історії України (підприємства, філіалу).

Оплата праці учнів за час їхньої первинної професійної підготовки на виробництві, працівників під час їхньої перепідготовки і підвищення кваліфікації проводиться відповідно до чинного законодавства України.

Оплата праці кваліфікованих працівників підприємства, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників, для здійснення керівництва виробничою практикою студентів проводити згідно з Колективним договором у розмірі до 10 % від посадового окладу за навчання відпрацьований час.

Дирекцією проводиться індексація грошових доходів працюючих згідно з законодавством України. Оплата праці за сумісництвом проводиться відповідно до законодавства України, постанови Кабінету Міністрів України від 03.04.1993 року № 245 із змінами та доповненнями «Про роботу за сумісництвом працівників державних підприємств, установ і організацій».

При переведенні працівника з одного філіалу до іншого в межах однієї юридичної особи (підприємства, філіалу, безбалансового виробничого підрозділу) за ним зберігається: дні невикористаної щорічної відпустки та термін її надання відповідно до графіка надання відпусток, затвердженого на попередньому місці роботи.

Грошова компенсація з належними до неї нарахуваннями за невикористані ним дні щорічної відпустки (на підставі заяви працівника) перераховується на рахунок підприємства (філіалу), куди перейшов працівник.

Таблиця 2.4 Види виплат і утримань із заробітної плати

Бухгалтерський облік нарахування і утримання із заробітної плати ведеться автоматизовано із застосуванням АС «Зарпоата ІС-ПРО».