Учет собственного и заемного капитала

В лекции рассматриваются следующие вопросы:

1. Понятие капитала

2. Учет уставного капитала

3. Формирование и учет резервного капитала

4. Формирование и учет целевого финансирования

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

6. Формирование и учет резервов и оценочных объектов

7. Понятие и виды займов и кредитов

8. Система счетов и порядок учета займов и кредитов

9. Учет расчетов по внутреннему заимствованию

Литература:

1. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник для бакалавров. – М.: Проспект, 2014.

2. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

1. Понятие капитала

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: «капитал», «собственный капитал», «привлеченный капитал», «активный капитал» и «пассивный капитал».

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т. е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал — это стоимость всего имущества по составу и размещению, т. е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал — это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением: Активы (экономические ресурсы) =

Финансовые обязательства (привлеченный капитал)

+

Собственный капитал.

Согласно МСФО, собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы - Финансовые обязательства.

2. Учет уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают следующие формы первоначального капитала.

Рис. 12.1. Формы уставного капитала

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных товариществ представляет собой совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». На сумму уставного капитала в момент образования общества делается следующая запись:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

К-т 80 «Уставный капитал».

Акционерное общество (АО) — это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 10 000 руб., установленный законодательно, и 100 000 руб. — для ОАО.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ГК РФ, ст. 97).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ГК РФ, ст. 97).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступило ли общество к своей деятельности или нет.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций —

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

• нераспределенной прибыли—

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

• в результате снижения номинальной стоимости акций —

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже — доходы; выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — по номинальной стоимости акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму доходов, возникающих при выкупе;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» — на сумму расходов при выкупе;

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» — уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу (10 000 руб.);

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50 «Касса» — оплата из кассы за акции (10 000 руб.);

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной)

(2000 = 12 000 - 10 000 руб.);

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли) — уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций (12 000 руб.).

При перепродаже акций их стоимость списывается с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Стоимость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на добавочный капитал:

• в уменьшение —

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)»;

• в увеличение —

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете акционерного общества оформляются с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание налога на доходы;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата дивидендов.

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ГК РФ, ст. 87—94),

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 10 000 руб.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

• добавочного капитала —

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

• свободного остатка прибыли —

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал»;

• дополнительных взносов учредителей —

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

К-т 80 «Уставный капитал» — начисление

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» — взнос.

Уменьшение уставного капитала может быть в случае выбытия членов из

ООО. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» — начисление;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» — выдача.

3. Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерных обществах») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал» — из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

4. Формирование и учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету — их расходование (использование). Сальдо по счету показывает остаток неизрасходованных средств на начало или конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование» — поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»;

К-т 86 «Целевое финансирование» — начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — списание денежных средств за счет целевого финансирования;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 86 «Целевое финансирование».

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов»:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — в сумме произведенных затрат на его приобретение или строительство;

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как прочий доход.

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — на выплату дивидендов;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» — на увеличение уставного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

• доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации —

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников —

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

6. Формирование и учет резервов и оценочных объектов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Для уточнения оценки отдельных видов имущества в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено создание следующих видов резервов (рис. 12.2).

Рис. 12.2. Виды оценочных резервов

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Это резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, по видам и (или) группам резервов.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями (поручительствами). Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Согласно НК РФ (ст. 266) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней величина создаваемого резерва определяется полной суммой выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва относится 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Во всех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (на логового) периода,

Неполностью использованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше, чем остаток резерва преды дущего отчетного периода, то эта разница включается в состав прочих доходом (Д-т 63 К-т 91) или расходов (Д-т 91 К-т 63) по итогам отчетного года.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности (п. 45) резерв под обесценение финансовых вложений создается толь ко применительно к акциям, имеющим обращение на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Эти резервы создаются за счет дохода орган» зации под потенциальное обесценение вложений организации в акции других ор ганизаций. Резерв образуется в том случае, когда рыночная стоимость акций ниже их балансовой (учетной) стоимости. В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансо вые вложения». Формирование резервов под обесценение финансовых вложений происходит по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а уменьшение — по дебету названного счета.

Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» организация должна признавать оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации (рис. 12.3).

Рис. 12.3. Виды оценочных обязательств

Для учета оценочных обязательств предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу. По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»,

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на соответствующие цели. При этом делаются проводки:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др.

Сальдо счета 96 показывает начисленное обстоятельство в предыдущих периодах, который будет погашаться в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным оценочным обязательствам. Рассмотрим порядок их создания.

Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков работникам формируется с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно. Указанное обязательство начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплате труда за отчетный период (месяц). В частности, расчет величины ежемесячных отчислений производится из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, страховых взносов в ПФ, ФОМС, ФСС и страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для расчета ежемесячного начисления оценочного обязательства необходимо общую годовую сумму резерва разделить на 12 месяцев.

Возможен вариант расчета суммы ежемесячного оценочного обязательства на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» — при начислении оценочного обязательства;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет оценочных обязательств;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при начислении страховых взносов в ПФ, ФОМС, ФСС на обязательное страхование.

Создание оценочного обязательства на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обусловлено влиянием на производственный процесс природных климатических условий. К примеру, к таким производствам относится переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях и т. п.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях с сезонным характером производства сумма превышения расходов на обслуживание производства и управление им над фактическими затратами, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета, и при необходимости организация может скорректировать нормы затрат или перевести разницу на счет 97 «Расходы будущих периодов». На конец года это обязательство погашается.

Формирование оценочного обязательства в бухгалтерском учете фиксируется записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» — создание оценочного обязательства на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — погашение оценочного обязательства на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» — на разницу между фактическими затратами и плановыми нормами.

Оценочное обязательство на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация создает в отношении товаров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Оценочное обязательство создается за счет доходов организации. Согласно НК РФ (ст. 267) размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долей фактически произведенных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в состав доходов соответствующего отчетного периода.

Начисление и погашение оценочного обязательства отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму созданного резерва;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму использованного оценочного обязательства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неиспользованного оценочного обязательства, включенного в состав доходов.

7. Понятие и виды займов и кредитов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги пли вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от суммы договора. Однако несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договори или его условий.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

• краткосрочные — со сроком предоставления не более года;

• долгосрочные — со сроком предоставления свыше года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными.

В табл. 12.1 представлены принципиальные различия между денежными займами, вещными займами, денежными и товарными кредитами.

Таблица 12.1

Основные различия между займами и кредитами

Различия между кредитами и займами.

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

— когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

— если заемщик нарушает условия договора целевого использования темных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое Намерение.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа — деньги и вещи.

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, доктор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, но и устной форме.

4. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут Лить любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, вели это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

8. Система счетов и порядок учета займов и кредитов

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:

краткосрочные — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

долгосрочные — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считайся задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух споров:

— на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечении срока их погашения.

— на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учет следующими проводками.

Д-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» —при получении кредита, займа в денежной форме;

Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 91-1 «Прочие доходы» или Д-т 91-2 «Прочие расходы»

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» при возникновении курсовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счетах 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются и стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В учете они отражаются в следующем порядке:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при уплате процентов.

После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

9. Учет расчетов по внутреннему заимствованию

Распространенным механизмом распределения денежных потоков внутри группы организаций является временное финансирование какого-либо проекта одного из ее участников с помощью займов или кредитов со стороны другого.

Внутреннее заимствование обладает целым рядом преимуществ:

• оперативное обеспечение потребностей в финансировании того или иного структурного подразделения системы;

• отсутствие необходимости в предоставлении обеспечений займа (в отличие от банковских кредитов или займов у сторонних организаций);

• условия заимствования устанавливаются внутри корпоративной системы и могут быть льготными и по ставкам, и по срокам возврата;

• не приводит в целом по корпоративной системе к увеличению налоговых обязательств.

Недостатки внутреннего заимствования заключаются в том, что финансирование носит временный характер и денежные средства подлежат возврату. Несоблюдение рыночных условий заимствования (размер процентной ставки по займу ниже ставки рефинансирования, беспроцентный заем) вызывает повышенное внимание со стороны налоговых органов.

При оформлении процентного займа внутри корпоративной системы заемщик получает денежные средства и в установленные договором сроки возвращает их с уплатой процентов. Проценты в налоговом учете признаются внереализационными расходами (в бухгалтерском учете — прочими расходами) и уменьшают налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Заимодавец полученные проценты в налоговом учете отражает как внереализационные доходы (прочие доходы — в бухгалтерском учете), которые подлежат обложению налогом на прибыль (рис. 12.4). При одинаковых ставках налога на прибыль у группы организаций в целом величина налоговых обязательств не изменяется.

Рис. 12.4. Движение денежных средств по внутреннему заимствованию

В случае если заемные средства используются на приобретение инвестиционных активов, проценты включаются в стоимость имущества (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»), С точки зрения налоговых последствий это не очень выгодно группе компаний, так как уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль происходит не единовременно, а частями через амортизацию основного средства.

Более выгодные налоговые последствия возникают, если заимодавец использует упрощенную систему налогообложения, а заемщик — обычную, Тогда к уплате в бюджет рассчитывается налог по ставке 15% (или 6% в зависимости от выбора налоговой базы), а к уменьшению налоговой базы — 20%, Величина, соответствующая произведению разницы в налоговых ставках и процентов по займу, представляет собой налоговую экономию по данной операции.

Аналогичная налоговая экономия возникает в любом случае, если организация-заемщик применяет стандартную систему налогообложения, а организация-заимодавец — систему налогообложения с пониженной ставкой налоги (рис. 12.5).

Рис. 12.5. Порядок возникновения налоговой экономии по внутреннему заимствованию

Обратная ситуация возникает, если заемщиком выступает организация, применяющая специальные режимы налогообложения, а заимодавцем — со стандартной системой налогообложения. В этой ситуации группа компаний в целом будет нести налоговые потери.

Размер процентной ставки по договору займа определяется соглашением сторон. Но при установлении процентной ставки ниже ставки рефинансирования могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Согласно НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, цены по которым более чем на 20% отклоняются от рыночных, подлежат специальному контролю и, как следствие, возможному доначислению налогов исходя из рыночной цены. В качестве среднерыночной цены займа налоговые органы рассматривают ставку рефинансирования.

В бухгалтерском учете организации, выдавшей заем, могут возникнуть временные вычитаемые разницы, которые появляются, когда в бухгалтерском учете доходы отражают позже, чем в налоговом учете, а расходы — раньше.

Например, если в бухгалтерском учете соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т. е. применяется метод начисления), а в налоговом учете применяется кассовый метод, то временная вычитаемая разница появится при уплате процентов по займу в счет будущих периодов.

В бухгалтерском учете полученные проценты учитывают в соответствии с условиями договора займа. Для налогообложения прибыли это делают в конце каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Например, по договору заемщик обязан заплатить проценты при возврате займа или раз в квартал. В этом случае в налоговом учете заимодавца доход может появиться раньше, чем в бухгалтерском учете, в результате возникнет отложенный налоговый актив.

Пример. Организация А 31.10.20ХХ предоставила заем организации В в размере 600 000 руб. сроком на 3 месяца с выплатой процентов в размере 45 080 руб. Согласно договору займа проценты организация В должна выплатить одновременно с возвратом займа. Организация А платит ежемесячно авансы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете организации А делаются следующие записи (табл. 12.2).

Таблица 12.2

Согласно ГК РФ заем может быть беспроцентным. Предоставленные займы организации-заимодавцы учитывают в соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». Согласно этому Положению для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Предоставление займа на беспроцентной основе противоречит условию получения экономической выгоды. Следовательно, такой заем не может быть признан в качестве финансового вложения и его надлежит учитывать в качестве прочей дебиторской задолженности, т. е. на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете заимодавца делаются следующие проводки (табл. 12.3).

Таблица 12.3

Учет предоставленных беспроцентных займов

Следует отметить также, что ст. 269 НК РФ устанавливает ограничения по признанию расходов по уплате процентов для определения налоговой базы. Максимальная величина процентов, учитываемая при исчислении налога на прибыль, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1, 1 — по кредитам в рублях и на 15% — по кредитам в иностранной валюте.

Условно такую ставку можно обозначить как нормативную. Таким образом, внутреннее заимствование (кредитование) по ставке размером выше указанных величин влечет налоговые потери корпоративной системы в целом.

Организация, получившая заем на условиях, когда процентная ставка превышает нормативную, в бухгалтерском учете отражает проценты в полной сумме, а в налоговом учете проценты будут рассчитаны по ставке рефинансирования, увеличенной в 1, 1 раза. Возникшая разница будет являться постоянной положительной разницей, а ее произведение на ставку налога на прибыль — постоянным налоговым обязательством.

В бухгалтерском учете заемщика делаются следующие записи (табл. 12.4).

Таблица 12.4

Учет полученных платных займов

Таким образом, внутреннее заимствование (кредитование) является эффективным инструментом оперативного финансирования участников группы компаний за счет собственных источников, позволяющим быстро перераспределить консолидированные финансовые ресурсы для реализации тех или иных проектов, обеспечения оперативной деятельности подразделений или других целей. Во избежание налоговых рисков и финансовых потерь при осуществлении операций внутреннего заимствования необходимо оценивать наступление возможных правовых и налоговых последствий.