Тема. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

Мета: ознайомитися з порядком узагальнення та класифікації рахунків.

План:

1. Класифікація бухгалтерських рахунків.

2. План рахунків бухгалтерського обліку.

Питання 1.

Встановити номер рахунку та його назву необхідно за Планом рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. План рахунків є директивним документом обов’язковим для всіх підприємств і організацій. План рахунків і Інструкція щодо його застосування розроблені Міністерством Фінансів України та затверджені 30.11.99 р. (Додаток 2).

План рахунків побудовано за дворядною системою, тобто з виділенням двох автономних систем рахунків відповідно до цілей фінансового й управлінського обліку. Згідно з цим, усі рахунки чітко поділяють на балансові та тимчасові, як подано на рис.6.1.

Рис.5.1 Схема дворядної системи плану рахунків

В Плані рахунків всі рахунки поділено на 10 класів. Балансові рахунки охоплюють такі класи:

Клас 1. Необоротні активи.

Клас 2. Запаси.

Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи.

Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов’язань.

Клас 5. Довгострокові зобов’язання.

Клас 6. Поточні зобов’язання.

Тимчасові рахунки охоплюють такі класи:

Клас 7. Доходи і результати діяльності.

Клас 8. Витрати діяльності за елементами.

Клас 9. Витрати за видами діяльності.

Рахунки класів 1 – 3, 8, 9 є активними, оскільки залишки по них є підставою для складання активу, за винятком рахунків 13, 38. Рахунки класів 4 – 7 є пасивними, оскільки призначені для заповнення пасиву балансу за винятком рахунків 45, 46.

Рахунки класів 7, 8, 9 – залишків ніколи не мають, у балансі не відображаються, за їх допомогою ведеться облік доходів і витрат підприємства та підраховуються фінансові результати діяльності.

Клас 0 – позабалансові рахунки. Вони забезпечують інформацію про наявність майна підприємства, яке йому не належить але тимчасово перебуває у його користуванні, а також умовні зобов’язання. Облік на цих рахунках ведеться без застосування подвійного запису.

Першою цифрою номеру визначено клас рахунків, другою – номер синтетичного рахунку, третьою – номер субрахунку.

Призначення та порядок використання рахунків, їх економічний зміст надано в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій.

Питання 2.

Для правильної побудови системи рахунків необхідно чітко визначити призначення, зміст і структуру кожного рахунку. Рахунки бухгалтерського обліку класифікують за двома основними ознаками:

1. за призначенням і структурою (показують для отримання якої інформації призначений рахунок) – рис. 6.2.;

2. за економічним змістом – рис. 6.3.

Рахунки за призначенням і структурою.

Основні рахунки призначені для обліку наявності та руху господарських засобів підприємства і джерел їх утворення.

Рис. 5.2 Класифікація рахунків обліку за призначенням і структурою

Матеріальні – рахунки є активними і призначені для обліку матеріальних цінностей підприємства: 10, 11, 20, 22, 25, 26, 28.

Нематеріальні – призначені для обліку нематеріальних активів – рахунок 12 «Нематеріальні активи».

Грошові – активні рахунки, призначені для обліку й контролю за грошовими коштами: 30, 31, 33.

Розрахункові – призначені для обліку і контролю дебіторської і кредиторської заборгованості: 34, 36, 37, 50-53, 60-68.

Власного капіталу – пасивні, призначені для обліку власного капіталу підприємства: 40, 41, 42, 43. характеризують розмір власного капіталу на дату складання балансу.

Регулюючі – призначені для коригування оцінки активів і пасивів підприємства в поточному обліку й звітності. Ці рахунки обліковують суми, на які необхідно збільшити або зменшити залишок на основному рахунку.

Додаткові – призначені для збільшення суми основного рахунку. Наприклад, на рахунку 281 «Товари на складі» показують вартість придбаних товарів, а окремо відкривають рахунок 289 «Транспортно-заготівельні витрати» на якому відображують витрати з доставки. Таким чином, з’являється можливість обліковувати товари за фактичною собівартістю.

Контрарні – використовують для зменшення суми на основному рахунку.

Контрактивні рахунки – пасивні, призначені для уточнення суми активного рахунка. Кредитовий залишок контрактивного рахунку показує, на яку суму повинна бути зменшена оцінка залишку, відображеного по основному рахунку. До них відносять рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», який показує на яку суму зносилися необоротні активи та його кредитове сальдо переносять в актив балансу з від’ємним значенням. Рахунок 13 регулює оцінку на активних рахунках 10, 11, 12.

Контрпасивні – активні, призначені для уточнення суми пасивного рахунка: 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал» та в балансі розташовують в пасиві зі знаком мінус. Дебетовий залишок контрпасивного рахунку показує, на яку суму повинна бути зменшена сума джерел засобів, відображена на основному рахунку.

Операційні рахунки призначені для обліку господарських процесів і визначення фінансових результатів. Характерною їх особливістю є те, що вони не відображаються в балансі, а щомісяця закриваються.

Розподільчі – використовуються для обліку окремих витрат, які в момент їх виникнення неможливо віднести до конкретного об’єкту, та розподілу їх за звітними періодами.

Збірно-розподільчі – призначені для збирання витрат і розподілу їх між рахунками, до яких ці витрати відносяться: 38, 91, 92, 93 – активні, сальдо відсутнє. Наприклад на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» протягом місяця збираються витрати, а в кінці місяця вони розподіляються між окремими об’єктами обліку.

Бюджетно-розподільчі – 39 (активний), 69 (пасивний) – призначені для обліку доходів і витрат саме того періоду, якого вони стосуються, а не за фактом витрачання або отримання коштів. По дебету рахунку 39 показують понесені витрати, а за кредитом списують суми витрат на відповідний період.

Калькуляційні – активні, призначені для обліку витрат, пов’язаних з виробництвом конкретних видів продукції та надають інформацію для калькулювання та визначення собівартості продукції: 23, 15, 24. Наприклад, на рахунку 23 «Виробництво» за дебетом збираються протягом місяця всі витрати, пов’язані з виробництвом, а за кредитом списується фактична собівартість на рахунок 26 «Готова продукція».

Результатні – призначені для порівняння (зіставлення) сукупних витрат і сукупних доходів та визначення фінансового результату: 79 «Фінансові результати» та 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За дебетом рахунку 79 відображують всі витрати а за кредитом всі доходи, тому різниця між ними покаже результат діяльності.

Транзитні – рахунки класу 8 «Витрати за елементами», операції з обліку витрат одночасно відображаються по рахункам класів 8 і 9, тому відповідний рахунок класу 8 одночасно дебетується і кредитується. Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту: Дт 81 Кт 66 та одночасно Дт 93 Кт 81.

Інформація накопичена на транзитних рахунках використовується для складання фінансової звітності.

Позабалансові – за структурою подібні до активних, мають двозначний код (01, 02), не відображаються в балансі. Наприклад, придбані бланки довіреностей на суму 200 грн Дт 08 «Бланки суворого обліку».

Класифікація рахунків за економічним змістом показує що обліковується (який об’єкт) і забезпечує комплексне відображення господарської діяльності, а також є основою побудови Плану рахунків.

Рис. 5.3 Класифікація рахунків обліку за економічним змістом

Питання для самоконтролю:

1. Для чого призначені рахунки бухгалтерського обліку?

2. Які принципи побудови рахунків бухгалтерського обліку?

3. Дайте визначення Плану рахунків бухгалтерського обліку?

4. Як поділяються балансові рахунки за своїм економічним призначенням та змістом?

5. Яка структура Плану рахунків бухгалтерського обліку?

6. На які класи поділяється План рахунків бухгалтерського обліку?

7. Які класи Плану рахунків є активними, а які - пасивними?

8. Що відображається на рахунках класів 1, 2, 3?

9. Яку інформацію відображають рахунки класів 4, 5, 6?

10. Які рахунки є тимчасовими?

11. На яких підприємствах і з якою метою використовують рахунки класу 8?

12. Які підприємства ведуть рахунки класу 9?

РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА:

1. Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку: [навч. посіб.] / Ф.Ф. Бутинець – [2-е вид., доп. і перероб.] – [В 2-х ч. Ч.ІІ]:. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 512 с.

2. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / За ред. М.В. Кужельного. – 6-те вид. – К.: Видавництво А.С.К., 2004. – 266 с.

3. Усач Б.Ф., Шурпенкова Р.К. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. / Б.Ф. Усач., Р.К. Шурпенкова. – К.: Знання, 2004. – 301 с.

4. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. Посіб./ В.Г Швець. – 2-ге. вид. - К: Знання, 2004. – 444 с.

Суттєво. Змінено План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. У новому плані немає субрахунків.

План рахунків із субрахунками