Оподаткування доходів від заняття підприємницькою діяльністю

Доходи громадян, отримувані ними від заняття підприємницькою діяльністю, підлягають обкладенню податком. Особливістю обкладен­ня цих доходів є те, що оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, визначений у вигляді різниці між валовим доходом (вируч­кою в грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони врахову­ються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, визначеними Головною держав­ною податковою адміністрацією України за погодженням з Міністерством економіки України та Державним комітетом України із сприяння малим підприємствам та підприємництву.

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, що включаються у собівартість продукції (робіт, послуг) за переліком, визначеним Головною державною податковою адміністрацією України і Міністерством економіки України.

Витрати на придбання імпортних товарів, увезених в Україну з ме­тою продажу, при визначенні оподатковуваного доходу виключаються з одержаної виручки від їх продажу за митною вартістю, сплаченою при ввезенні цього товару в Україну і перерахованою в гривні за курсом Національного банку України на дату перетину кордону.

Обчислення податку з фактичного річного доходу провадиться по­датковими органами за місцем постійного проживання платника, а якщо його діяльність здійснюється в іншому місці - за місцем здійснення цієї діяльності з обов'язковим повідомленням податковому органу за місцем постійного проживання громадянина про розміри одержаного ним доходу і сплаченого податку за минулий рік.

Оподаткування доходів громадян податковими органами здійснюється на підставі:

- декларацій громадян про очікуваний (оціночний) у поточному році або про фактично одержаний ними протягом року дохід;

- матеріалів перевірок діяльності громадян, проведених пода­тковими органами;

- отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності відомостей про виплачені платникам доходи і утримані податки за довідкою ф. №2.

Розрахунок суми податку з доходу підприємця проводиться в та­кому порядку.

Спочатку визначається на основі декларації сума чистого дохо­ду за рік. Потім розраховується середньомісячна сума доходу і з неї за встановленою шкалою ставок оподаткування доходів громадян нараховується сума податку.

Приклад. Сума сукупного валового доходу за рік громадянина, який займається підприємницькою діяльністю, склала 14500 грн, а сума витрат, пов'язаних з отриманням цього доходу, склала 2500 грн. Тоді оподатковуваний чистий дохід за рік становить 12000 грн (14500 - 2500), а його середньомісячна сума - 1000 грн (12000: 12). Сума ж податку із середньомісячного доходу складе 150 грн 00 коп., а річна сума податку буде дорівнювати 1800 грн 00 коп. (150 гри* 12).

Податок, обчислений податковими органами, нараховується і сплачується в такому порядку:

- протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по 25 відсотків річної суми податку, обчисленої за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - 25 відсотків суми, обчисленої їм податковими орга­нами за оціночним доходом на поточний рік;

- авансові платежі прибуткового податку протягом року сплачу­ються у такі терміни: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада;

- суми плати податку, сплачені протягом року у вигляді авансо­вих платежів, враховуються при остаточному розрахунку суми податку за рік.

У разі збільшення або зменшення протягом року доходу платника в межах 50 і більше відсотків проти очікуваного податковими органами має бути проведено перерахунок сум податку за термінами сплати, що не настали.

Додатково нараховані за остаточними розрахунками суми по­датку підлягають сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу, а зайво сплачені суми податку підлягають поверненню платнику не пізніше одного місяця після про-исдення остаточного розрахунку або за заявою платника зараховуються в рахунок майбутніх платежів.

Громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, щок­вартально, у 40-денний термін після закінчення кварталу, подають до податкового органу декларацію, а після закінчення року - до 1 квітня наступного року. В декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний рік або інший період, за який здійснюється оподаткування (оподатковуваний період).

Громадяни, які одержують інші доходи (здавання фізичним особам в оренду або в найом рухомого і нерухомого майна, в тому числі житла), подають декларацію у 5-денний термін після закінчення місяця з дня виникнення джерела доходу. В ній вказується розмір фактичного доходу за перший місяць та розмір очікуваного (оціночного) доходу до кінця поточного року. В разі припинення існування джерела доходу протягом року декларація про одержані доходи подається у 5-денний термін з дня припинення його існування, в ній зазначається розмір фактичного доходу за період існування джерела доходу в межах календарного року.

Нарахування авансових та остаточних сум податку проводиться по­датковими органами у 15-денний термін з дня одержання декларації.

Громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, за умо­ви, що їм допомагають члени сім'ї, які спільно з ними проживають, оподатковуваний дохід розподіляють між собою за угодою, але частка кожного з них не може перевищувати розміру, пропорційного кількості громадян, які беруть участь у підприємницькій діяльності, якщо один із них має право на пільгове оподаткування.

Сплата податку громадянами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, може виконуватись авансо­вими платежами з оцінюючого доходу, а за окремими видами діяльності - з розрахункового доходу за фіксованими розмірами прибуткового податку (патентами) з наступним перерахунком податку з фактичного річного доходу, якщо він перевищує розрахований в 1, 5 разу.

Перелік видів діяльності, які можуть здійснюватись за умов фіксованих оплат прибуткового податку (шляхом придбання патенту), і розміри фіксованої суми податку (плати за патент) за них затверджуються урядом Республіки Крим, обласними, Київською та Севасто­польською міськими держадміністраціями.

Патент видається у податковій адміністрації. Розмір плати за ньо­го встановлюється виходячи з ставок, установлених для нарахування прибуткового податку з доходів, отримуваних громадянами за місцем основної роботи, і середньої суми доходу за рік осіб, які займаються аналогічною роботою в порядку підприємницької діяльності. Плата за патент здійснюється за діяльність у межах календарного року, але не менше, ніж за місяць.

Розмір фіксованого податку для громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, не може бути меншим, ніж 20 гривень і більшим, ніж 100 гривень за календар­ний місяць.

Доходи громадян, отримані від здійснення підприємницької діяльності, які оподатковуються фіксованим податком, не входять до складу його сукупного оподатковуваного податку за висновками звітного року, а сплачена сума фіксованого податку є остаточною та не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань такого платника податків чи осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, або членів його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності.

У випадку, коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій ДІЯЛЬНОСТІ членів його сім'ї, розмір фіксованого по­датку збільшується на 50% за кожну особу. У такому випадку платник фіксованого податку має право самостійно доплатити 50% від суми встановленого фіксованого податку з розрахунку на кожну додаткову особу і повідомити про це податковий орган, який зобов'язаний внести відповідні зміни в патент у терміни, передбачені для його видачі.

Платник фіксованого податку, особи, які перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, звільняються від сплати нарахувань на фонд оплати праці, утримання і збори на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування України, податок на про­мисел, збір у Фонд соціального захисту населення, збір на обов'язкове соціальне страхування та на обов'язкове державне пенсійне страхування та ін.