Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы » отражает собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:

· уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· переоценка внеоборотных активов;

· добавочный капитал (без переоценки);

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (стр. 1310) отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации: Сальдо кредитовое по счету 80 «Уставный капитал».

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанного в Федеральном законе «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (1320) отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников).

Эта сумма в бухгалтерском балансе показывается в скобках, так как она уменьшает сумму уставного капитала, и ее следует вычитать при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы».

По строке «Переоценка внеоборотных активов» (стр. 1340) отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» (стр. 1350) отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

По строке «Резервный капитал» (стр. 1360) отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством.

В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 1370) отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации:

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о финансовых результатах.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе баланса указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, подлежащие со временем возврату.

По строке «Заемные средства» (стр. 1410) отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 1420) отражается информация об отложенных налоговых обязательствах.

«Отложенные налоговые обязательства», возникающие в результате превышения налогового учета по сравнению с бухгалтерским учетом. Например:

· при начислении суммы амортизации, когда по налоговому учету начислено больше, чем по бухгалтерскому учету;

· при начислении процентов по выданным займам, которые начислялись ежемесячно, а должник погасил его единовременно, когда фирма применяет кассовый метод;

· проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных резервов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов, если кредит взят на покупку данного имущества;

· в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете предусмотрено списание в момент их совершения. Это может возникнуть с компьютерными программами. По налоговому учету стоимость компьютерной программы, на которую у фирмы нет исключительных прав, может быть списана сразу, а по бухгалтерскому учету сроки списания устанавливаются руководством предприятия или срок установлен в договоре приобретения этой программы.

По строке «Оценочные обязательства» (стр. 1430)отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

По строке «Прочие обязательства» (стр. 1450) отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих подразделов:

· заемные средства;

· кредиторская задолженность;

· доходы будущих периодов;

· оценочные обязательства;

· прочие обязательства.

По строке «Заемные средства» (стр. 1510)отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По строке «Кредиторская задолженность» (стр. 1520) отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев:

По строке «Доходы будущих периодов» (стр. 1530) отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В составе доходов будущих периодов отражаются следующие суммы:

- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;

- суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;

- разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

По строке «Оценочные обязательства» (стр. 1540) отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев.

По строке «Прочие обязательства» (стр. 1550) отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

- целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;

- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

Как видно, в бухгалтерском балансе показываются хозяйственные средства и их источники на определенную дату. Для расшифровки отдельных статей баланса наряду с бухгалтерским балансом в финансовом отчете предусмотрены ряд форм отчетности, которые взаимосвязаны и дополняют друг друга.