Об аудиторской деятельности

ЗАКОН УКРАИНЫ

(с изменениям и дополнениями, действующими по состоянию на 01.04.2009 года)

Данный Закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов пользователей финансовой и другой экономической информации.

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Сфера действия Закона

Положения данного Закона действуют на территории Украины и распространяются на всех субъектов хозяйствования независимо от формы, собственности и видов деятельности.

Действие данного Закона не распространяется на аудиторскую деятельность государственных органов, их подразделений и должностных лиц, уполномоченных, законами Украины на осуществление государственного финансового контроля.

Статья 2. Законодательство об аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в сфере финансового контроля регулируется Хозяйственным кодексом Украины, данным Законом, другими нормативно-правовыми актами и стандартами аудита. В случаях, если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховным Советом Украины, установлены другие правила, нежели те, что содержит данный Закон, то применяются правила международного договора.

Особенность проведения других видов аудиторской деятельности регулируется специальным законодательством.

Статья 3. Аудиторская деятельность

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность, которая включает у себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторской проверки (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.

Аудит - проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности в всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования), согласно требованиям пользователей.

Существенной является та информация, пропуск которой или неправильное отображение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторской фирмой, которые уполномочены субъектами хозяйствования на его проведение.

Аудит может проводиться по инициативе субъектов хозяйствования, а также в случаях, предусмотренных законом (обязательный аудит).

Аудиторы (аудиторская фирма) могут предоставлять другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью, в частности, по ведению и возобновлению бухгалтерского учета, в форме консультации по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, экспертизы и оценки состояния, финансово хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.

Перечень услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы), определяются Аудиторской палатой Украины в соответствии с стандартами аудита.

Статья 4. Аудитор

Аудитором может быть физическое лицо, которое имеет сертификат, который определяет его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо - предприниматель или в составе аудиторской фирмы с соблюдением требований данного Закона и других нормативно правовых актов.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо - предприниматель лишь после включения его в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, которые не исключают их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав.

Аудитором не может быть лицо, которое имеет судимость за корыстные преступления.

Статья 5. Аудиторская фирма

Аудиторская фирма - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством, которое осуществляет исключительно аудиторскую деятельность.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеет аудиторская фирма, включенная в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.

Общий размер части основателей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30 процентов.

Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.

Статья 6. Стандарты аудита

При осуществлении аудиторской деятельности аудиторы и аудиторские фирмы применяют соответствующие стандарты аудита.

Стандарты аудита принимаются на основе стандартов аудита и этики Международной федерации бухгалтеров с соблюдением требований данного Закона и других нормативно правовых актов.

Утверждение стандартов аудита является исключительным правом Аудиторской палаты Украины. В случаях, предусмотренных законом, стандарты аудита соглашаются с другими субъектами.

Стандарты аудита являются обязательными для соблюдения аудиторами, аудиторскими фирмами и субъектами хозяйствования.

Статья 7. Аудиторское заключение и другие официальные документы

Аудиторское заключение - документ, который составлен в соответствии со стандартами аудита и предусматривает предоставление уверенности пользователям относительно соответствия финансовой отчетности или другой информации концептуальной основе, которая использовалась при ее составлении. Концептуальной основой могут быть законы и другие нормативно-правовые акты Украины, положения (стандарты) бухгалтерского учета, внутренние требования и положения субъектов хозяйствования, другие источники.

Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться устно или в письменном виде с оформлением справки и других официальных документов. Аудиторская услуга в виде экспертизы оформляется экспертным заключением или актом.

Результаты предоставления других аудиторских услуг оформляются в соответствии с стандартами аудита.

Аудиторское заключение аудитора иностранного государства при официальном его представлении учреждению, организации или субъекту хозяйствования Украины, подлежит подтверждению аудитором Украины, если другое не установлено международным договором Украины.

Статья 8. Обязательное проведение аудита

Проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий - эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному опубликованию, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета;

2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий, с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов общего инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Проведение аудита является обязательным также в других случаях, предусмотренных законами Украины.

Статья 9. Обязанности субъектов хозяйствования при проведении аудита

Органы управления субъекта хозяйствования обязаны создать аудитору (аудиторской фирме) надлежащие условия для качественного выполнения аудита.

Органы управления субъекта хозяйствования несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, которые предоставляются аудитору (аудиторской фирме) для проведения аудита или предоставления других аудиторских услуг.

Финансовая отчетность субъекта хозяйствования, которая в соответствии с законом подлежит обязательной аудиторской проверке, должна быть проверена аудитором и обнародована в соответствии с требованиями законов Украины.

Раздел II. СЕРТИФИКАЦИЯ АУДИТОРОВ И РЕЕСТР АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ И АУДИТОРОВ

Статья 10. Сертификация аудиторов

Сертификация (определение квалификационной пригодности на занятие аудиторской деятельностью) аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины.

Порядок сертификации аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков, утверждается Аудиторской палатой Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

Право на получение сертификата имеют физические лица, которые имеют высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не менее трех лет кряду на должности ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора.

Наличие необходимого объема знаний для получения сертификата определяется путем проведения письменного квалификационного экзамена по программе, утвержденной Аудиторской палатой Украины.

Срок действия сертификата не может превышать пять лет.

Продолжение срока действия сертификата осуществляется через пять лет по итогам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном Аудиторской палатой Украины.

За проведение сертификации производится плата в размере, установленной Аудиторской палатой Украины, исходя из сметы расходов на содержание Аудиторской палаты Украины.

Статья 11. Реестр аудиторских фирм и аудиторов

Реестр аудиторских фирм и аудиторов - база данных, которая содержит информацию о аудиторской фирме и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально, как физические лица - предприниматели (дальше - Реестр).

Порядок ведения Реестра определяется и обеспечивается Аудиторской палатой Украины.

Реестр не реже одного раза в год публикуется в профессиональном издании Аудиторской палаты Украины.

Аудиторские фирмы и аудиторы, которые зарегистрированы как физические лица - предприниматели, имеют право на осуществление аудиторской деятельности лишь после включения их к Реестру.

Включенным к Реестру аудиторским фирмам и аудиторам, отмеченным в части четвертой этой статьи, выдается свидетельство соответствующего образца.

За включение к Реестру производится плата в размере, установленном Аудиторской палатой Украины.

Раздел III. АУДИТОРСКАЯ ПАЛАТА УКРАИНЫ

Статья 12. Полномочия Аудиторской палаты Украины

Полномочия Аудиторской палаты Украины определяются данным Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины.

Устав Аудиторской палаты Украины принимается двумя третями голосов от общего количества членов Аудиторской палаты Украины.

Аудиторская палата Украины:

1) осуществляет сертификацию лиц, которые намереваются заниматься аудиторской деятельностью;

2) утверждает стандарты аудита;

3) утверждает программу подготовки аудиторов и по согласованию с Национальным банком Украины программы подготовка аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков;

4) ведет Реестр;

5) осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований данного Закона, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов;

6) осуществляет мероприятия по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг;

7) регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и в случае необходимости применяет к ним взыскания;

8) осуществляет другие полномочия, предусмотренные данным Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины.

Ежегодно Аудиторская палата Украины получает от аудиторских фирм и аудиторов отчеты о выполненной ими работе, осуществляет их анализ и подает в Кабинет Министров Украины обобщенную информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.

Статья 13. Создание Аудиторской палаты Украины

Аудиторская палата Украины функционирует как независимый орган.

Аудиторская палата Украины является юридическим лицом, ведет соответствующий учет и отчетность.

Аудиторская палата Украины является неприбыльной организацией.

Аудиторская палата Украины приобретает полномочия юридического лица с дня ее регистрации в Министерстве юстиции Украины на основании заявления и Устава, утвержденного в порядке, предусмотренном данным Законом.

Аудиторская палата Украины формируется на паритетных принципах путем делегирования в ее состав аудиторов и представителей государственных органов.

Общее количество членов Аудиторской палаты Украины составляет двадцать лиц.

От государственных органов делегируют по одному представителю Министерства финансов Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства экономики Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Национального банка Украины, Государственного комитета статистики Украины, Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины, Счетной палаты и Главного контрольно-ревизионного управления Украины.

В состав Аудиторской палаты Украины от аудиторов делегируются в количестве десяти лиц высококвалифицированные аудиторы с непрерывным стажем аудиторской деятельности не менее пяти лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций.

Право аудиторов избирать представителей в состав Аудиторской палаты Украины и быть избранными реализуется через решения, которые принимаются на съезде аудиторов Украины.

Порядок делегирования представителей в Аудиторскую палату Украины определяется соответственно съездом аудиторов Украины, коллегией государственных органов или другим высшим руководящим органом.

Статья 14. Деятельность Аудиторской палаты Украины

Решения Аудиторской палаты Украины принимаются на ее заседаниях простым большинством голосов при наличии более чем половины ее членов за исключением случаев, предусмотренных данным Законом и Уставом.

Аудиторская палата Украины может создавать на территории Украины региональные отделения, полномочия которых определяются Аудиторской палатой Украины.

Срок полномочий члена Аудиторской палаты Украины составляет пять лет. Одно и то же лицо не может быть делегировано в Аудиторскую палату Украины больше двух сроков кряду.

Назначение новых членов Аудиторской палаты Украины вместо выбывших осуществляется в установленном данным Законом порядке.

Члены Аудиторской палаты Украины, за исключением Председателя Аудиторской палаты Украины, исполняют свою обязанности на общественных началах.

Источниками финансирования деятельности Аудиторской палаты Украины могут быть:

плата за проведение сертификации физических лиц на право занятия аудиторской деятельностью;

плата за включение в Реестр;

добровольные взносы, которые поступают от профессиональной организации аудиторов Украины;

другие источники, не запрещенные законодательством.

Для выполнения своих функций Аудиторская палата Украины может создавать комиссию из числа ее членов. Для работы в комиссии могут привлекаться эксперты, которые не являются членами Аудиторской палаты Украины.

Ведение текущих дел в Аудиторской палате Украины осуществляет Секретариат, который возглавляет заведующий. Заведующий Секретариатом несет персональную ответственность за эффективное использование имущества и средств Аудиторской палаты Украины и создание надлежащих условий для выполнения функциональных обязанностей ее членов.

Статья 15. Председатель Аудиторской палаты Украины

Председатель Аудиторской палаты Украины выполняет свои полномочия на профессиональной основе.

Председатель Аудиторской палаты Украины избирается из числа ее членов на срок осуществления своих полномочий членами Аудиторской палаты Украины большинством голосов от общего количества членов Аудиторской палаты Украины.

Председатель Аудиторской палаты Украины может быть досрочно освобожден от должности по решению Аудиторской палаты Украины и в других случаях, предусмотренных законодательством Украины.

Полномочия Председателя Аудиторской палаты Украины определяются Уставом Аудиторской палаты Украины.

Председатель Аудиторской палаты Украины обеспечивает формирование нового состава Аудиторской палаты Украины.

Раздел IV. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДРУГИХ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Статья 16. Общие условия проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг

Проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг осуществляется аудиторами и аудиторскими фирмами, имеющими право на осуществление аудиторской деятельности в соответствии с данным Законом.

Общие условия проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг определяются стандартами аудита, утвержденными Аудиторской палатой Украины.

Статья 17. Основания для проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг

Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком.

Другие аудиторские услуги могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика, к аудитору (аудиторской фирме).

Заказчик имеет право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмы) с соблюдением требований данного Закона.

В договоре на проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг предусматриваются предмет и срок проверки, объем аудиторской услуги, размер и условия оплаты, ответственность стороны.

Стандартами аудита могут быть предусмотрены и другие существенные условия договора на проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг.

Недействительными являются любые положения договора, направленные на полное освобождение аудитора (аудиторской фирмы) от установленной законом имущественной ответственности, за недостоверность аудиторского заключения или другого документа, в котором отображенные результаты аудиторской проверки.

Документы, переданные заказчиком аудитору (аудиторской фирме) для проведения аудита, не подлежат разглашению или выемке без согласия заказчика.

Раздел V. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

Статья 18. Права аудиторов и аудиторских фирм

Аудиторы Украины имеют право объединяться в общественную организацию по профессиональным признакам, придерживаясь требований данного Закона и других законов.

Профессиональная организация аудиторов Украины способствует повышению профессионального уровня аудиторов, защищает социальные и профессиональные права аудиторов, вносит предложения относительно последующего совершенствования аудиторской деятельности, выполняют другие полномочия, предусмотренные их уставами и положениями.

Аудиторы и аудиторские фирмы во время осуществления аудиторской деятельности имеют право:

1) самостоятельно определять форму и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;

2) получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц.

Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы относительно предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Отмеченное требование должно быть официально засвидетельствовано заказчиком;

3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных обзоров, измерений выполненной работы, определения, качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов;

5) привлекать на договорных принципах к участию в проверке специалистов разного профиля.

Статья 19. Обязанности аудиторов и аудиторских фирм

Аудиторы и аудиторская фирма обязаны:

1) в аудиторской деятельности придерживаться требований данного Закона и других нормативно-правовых актов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора и соответствующих решений Аудиторской палаты Украины;

2) должным образом проводить аудит и предоставлять другие аудиторские услуги;

3) сообщать владельцам, уполномоченным ими лицам, заказчикам, о обнаруженных в время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

4) хранить в секрете информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

5) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с договором и законом;

6) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг, в форме консультаций, проверок или экспертиз;

7) своевременно подавать к Аудиторской палате Украины отчет о своей аудиторской деятельности.

Статья 20. Специальные требования

Запрещается проведение аудита:

1) аудитором, который имеет прямые семейные отношения с членами органов управления проверяемого субъекта хозяйствования;

2) аудитором, который имеет личные имущественные интересы проверяемого субъекта хозяйствования;

3) аудитором - членом органов управления, учредителем или владельцем проверяемого субъекта хозяйствования;

4) аудитором - работником проверяемого субъекта хозяйствования;

5) аудитором - работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого субъекта хозяйствования;

6) если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимое для качественного выполнения такой услуги времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации, и степень ответственности аудитора;

7) аудитором в других случаях, при которых не обеспечиваются требования относительно его независимости.

Членам административных, руководящих и контролирующих органов аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами; а также учредителям, владельцам, участникам аудиторской фирмы, запрещается вмешиваться в практическое выполнение аудита способом, который нарушает независимость аудиторов, которые осуществляют аудит.

Раздел VI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

Статья 21. Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских фирм

За неподобающее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность в соответствии с договором и законом.

Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенные заказчику убытки по их вине.

Все споры относительно невыполнения условий договора, а также споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком решается в установленном законом порядке.

Статья 22. Другие виды ответственности аудиторов и аудиторских фирм

За неподобающее выполнение профессиональных обязанностей к аудитору (аудиторской фирме) Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, остановки действия сертификата, сроком до одного года или аннулирования сертификата, исключения из Реестра.

Порядок применение к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий определяется Аудиторской палатой Украины.

Решения Аудиторской палаты Украины относительно применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий могут быть обжалованы в суде.

К аудиторам могут быть применены другие виды ответственности в соответствии с законом.

Раздел VII. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Данный Закон вступает в силу через три месяцев от дня его опубликования.

2. Осуществление организационных мероприятий по созыву съезда аудиторов возложить на Аудиторскую палату Украины и Союз аудиторов Украины (за их согласием).

3. Кабинету Министров Украины в трехмесячный срок от дня вступления в силу данного Закона:

внести в Верховный Совет Украины предложения относительно приведения законодательных актов в соответствие с данным Законом;

обеспечить приведение министерствами, другими центральными органами исполнительной власти своих нормативно-правовых актов в соответствие с данным Законом.

4. Национальному банку Украины в трехмесячный срок от дня вступления в силу данного Закона привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с данным Законом.

5. Аудиторской палате Украины в трехмесячный срок от дня вступления в силу данного Закона инициировать процедуру создания Аудиторской палаты Украины с соблюдением требований данного Закона.

6. Государственным органам, отмеченным в статье 13 данного Закона, в течение трех месяцев от дня вступления в силу данного Закона делегировать в порядке, определенном данным Законом, соответствующих представителей в состав Аудиторской палаты Украины.

Президент Украины Л. КРАВЧУК

м. Киев

22 апреля 1993 года

N 3125-XII