О налогообложении доходов, полученных с использованием сети Интернет

В повседневную жизнь многих граждан вошла привычка обращаться к Интернет ресурсам для получения разнообразной информации. Среди потока информации граждане знакомятся с объявлениями о возможности заработать, приняв участие в игре с различными названиями.

В тоже время отдельные граждане выбирают в виде основного или дополнительного заработка деятельность по созданию программного обеспечения, поисковых файлов, обучающих программ и других продуктов, которые размещаются в Интернете за плату.

В налоговые органы часто поступают вопросы о порядке налогообложения доходов, полученных с использованием сети Интернет. Поэтому в данной статье пойдет речь о некоторых видах доходов, получаемых гражданами через сеть Интернет, порядке их налогообложения и иных вопросах, возникающих при осуществлении деятельности с использованием сети Интернет, на примерах конкретных ситуаций.

Ситуация 1. Гражданин Республики Беларусь получил выигрыш в игре, размещенной на одном из сайтов сети Интернет. Сумма выигрыша зачислена организатором игры, находящейся за рубежом, на электронный кошелек гражданина. При снятии наличных денежных средств банк выплатил выигрыш за минусом комиссионного вознаграждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Справочно: Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В приведенной ситуации у гражданина возникает объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц и обязанность представления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц.

Согласно статье 180 НК налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц[1] представляется в налоговый орган по месту постановки на учет в срок до 1 марта года следующего за истекшим календарным годом. На основании налоговой декларации должностным лицом налогового органа производится расчет суммы подоходного налога, после чего гражданину вручается извещение на уплату подоходного налога с физических лиц.

Несмотря на то, что гражданину фактически банком выплачены наличные денежные средства в меньшем размере, чем зачислено на электронный кошелек, облагается вся сумма выигрыша, зачисленная на электронный кошелек по ставке 12 процентов.

Уплата подоходного налога производится не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Кроме этого, гражданин обязан стать на учет в налоговом органе по месту своего жительства (п.п. 1.2. п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 65 НК). Согласно статье 18 НК местом жительства признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица. Для постановки на учет ему необходимо подать заявление в налоговый орган по месту жительства не позднее последнего дня срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета). Как правило, день подачи заявления о постановке на учет совпадает с днем представления самой налоговой декларации. Если гражданин состоял на учете в качестве плательщика налогов, сборов (пошлин), повторная подача заявления не требуется.

В тоже время пунктом 1.23 пункта 1 статьи 162 НК предусмотрена льгота в виде освобождения от подоходного налога с физических лиц доходов в виде:

выигрышей по электронным интерактивным играм, полученных от организаторов этих игр;

выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством.

Так, в соответствии с Положением о порядке содержания букмекерской конторы, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.02.2011 г. «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 19 ноября 2010 г. № 599» (далее - Положение) в Республике Беларусь возможно проведение букмекерских игр посредством сети Интернет.

Для заключения пари посредством сети Интернет участник букмекерской игры регистрируется на интернет-сайте юридического лица с указанием своих персональных данных, в том числе фамилии, собственного имени, отчества, данных документа, удостоверяющего личность, и даты рождения.

При организации и проведении букмекерской игры посредством сети Интернет прием ставок может производиться с использованием электронного кошелька юридического лица в единицах расчета, эквивалентных белорусскому рублю.

Прием ставок и выплата выигрышей электронными деньгами осуществляются юридическим лицом в соответствии с Правилами осуществления операций с электронными деньгами, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 № 201 (с изменениями и дополнениями) и с учетом требований Положения.

Также гражданин может получить доход в виде выигрыша через Интернет от игр тотализатора[2].

В отличие от проведения букмекерских игр, игра тотализатора не предусматривает возможность приема ставок и выплаты выигрышей электронными деньгами с использованием электронного кошелька.

Правовое регулирование и порядок осуществления деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр[3] на территории Республики Беларусь определены Указом Президента Республики Беларусь от 10.04.2008 № 201 «Об электронных интерактивных играх» с изменениями и дополнениями.

Несмотря на то, что электронная интерактивная игра проводится с использованием специальной компьютерной системы, тем самым предполагается наличие компьютера, возможность размещения ставок и выплата выигрыша через сеть Интернет действующим законодательством не предусмотрено.

Главным условием освобождения от обложения подоходным налогом дохода в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес, является то, что игорный бизнес должен осуществляться в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с пунктом 6 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 19 ноября 2010 г. № 599, юридические лица вправе осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса на основании специального разрешения (лицензии).

Таким образом, доходы в виде выигрыша посредством сети Интернет от игр тотализатора или букмекерской игры, полученных гражданином от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес, не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц при условии наличия специального разрешения (лицензии) у таких организаций и (или) индивидуальных предпринимателей.

В таком случае у физического лица будет отсутствовать обязанность постановки на учет в налоговом органе и представлении налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц.

Подводя итог первой ситуации можно сделать вывод о том, что доход в виде выигрыша, полученный гражданином от организаций, имеющий специальное разрешение (лицензию) на деятельность в сфере игорного бизнеса не подлежит обложению подоходным налогом. Во всех остальных случаях такой вид дохода, как выигрыш, подлежит налогообложению.

Ситуация 2. Гражданин предполагает заниматься разработкой программного обеспечения различной модификации. Программный продукт будет реализовываться через сеть Интернет как физическими, так и юридическими лицами.

Другой гражданин предполагает создать сайт о туризме. На сайте будут размещаться формы поиска и бронирования авиабилетов и гостиниц компаний-партнёров, от которых создатель поискового сайта получает процент от оплаченного клиентом заказа. При этом поисковый сайт располагается на официальных сайтах компаний-партнеров.

Во всех приведенных случаях граждане задают одни и те же вопросы: каковы дальнейшие действия, необходимо ли регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и какой порядок налогообложения, полученных доходов?

Согласно статье 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени; на свой риск; и под свою имущественную ответственность; и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Возможны ситуации, когда гражданин заключил разовый договор с организацией или индивидуальным предпринимателем, предметом которого является создание программного обеспечения или поискового сайта. В таком случае можно говорить о разовом получении гражданином дохода от одного субъекта хозяйствования. Следовательно, такой признак предпринимательской деятельности, как систематическое получение дохода, будет отсутствовать.

Налогообложение дохода, полученного от субъектов хозяйствования производиться в порядке, определенном статьей 175 НК, а именно белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых гражданин получил доходы обязаны исчислить, удержать у гражданина и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц.

Если создание программного обеспечения или поискового сайта является своеобразным родом занятия гражданина, и он заключает договоры с разными субъектами хозяйствования, то можно говорить о наличии всех признаков предпринимательской деятельности и главным образом направленность деятельности на систематическое получение прибыли. В таком случае гражданину необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Порядок налогообложения будет зависеть от того, кому оказываются услуги по созданию сайта и его доступу.

Как правило, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от вышеуказанной деятельности, подлежат обложению подоходным налогом (общеустановленный порядок налогообложения). Такой порядок налогообложения применяется индивидуальным предпринимателем при оказании услуг юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям. ставка подоходного налога установлена в размере 15%.

Также, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения. Ставки налога при упрощенной системе составляют 8% для индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость и 6% для уплачивающих НДС.

Индивидуальные предприниматели, проживающие в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК применяют пониженные ставки налога:

- не уплачивающие НДС – 5%,

уплачивающие НДС – 3%.

Однако, следует учитывать особенности, установленные налоговым законодательством. Так, согласно пункту 1 статьи 294 НК объектом налогообложения единым налогом для плательщиков-индивидуальных предпринимателей признается оказание потребителям[4] услуг, указанных в подпунктах 1.3-1.40 статьи 296 НК РБ. Одним из видов деятельности, включенным в перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, является деятельность, связанная с вычислительной техникой: подпункт 1.27 пункта 1 статьи 296 НК РБ.

Согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» (ОКЭД), утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65, раздел 72 «Деятельность, связанная с вычислительной техникой» включает в себя, в частности подклассы:

72220 «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области»

- разработка Интернет-сайтов;

- размещение сайтов в сети Интернет;

- оптимизация страниц Интернет-сайта для поисковых систем;

- техническое обслуживание Интернет-сайта;

72300 «Обработка данных»

- создание мультимедийных презентаций;

- внесение и изменение информации, содержащейся на Интернет-сайте заказчика;

72400 «Деятельность, связанная с базами данных»

- услуги поисковых порталов и поисковых машин в сети Интернет.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель оказывает такие услуги по заказам потребителей, то он обязан уплачивать единый налог исходя из ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором он осуществляет деятельность.

Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов и по деятельности, связанной с вычислительной техникой, приведены в таблице.

Таблица