Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи или продажи;

• списания в случае морального или физического износа;

• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

• передачи по договорам мены, дарения;

• списания объектов основных средств, ранее сданных в арен­ду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

• по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объек­тов основных средств к дальнейшему использованию в органи­зациях создаются комиссии. В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;

• установление причин списания объекта;

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевремен­ное выбытие объекта;

• составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руко­водителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствую­щие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководите­лем организации.

Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объ­ектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как элемент вы­бытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая про­является в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

1) На списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

Д-т 02 - К-т 01

2) Отражение недоамортизированной стоимости объекта:

Д-т 91 - К-т 02

3) Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств, -

Д-т 10 - К-т 91

Для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельно­сти, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

Продажа основных средств:

1) Д 02- Кт01 - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

2) Д 913 - К-т 01 - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связан­ные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

3) Д-т 10 -К-т 91-3 - учитываются ма­териалы, лом, утиль, полученные при ликвида­ции объектов (по рыночным ценам).

4) Д 91/3-К68 - отражение задолженности по бюджету.

5) Д 76-К91/3 - суммы выручки, причитающие к получению

6) Д 91/3- К23, 44 - списание затрат, связанных с продажей основных средств

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебето­вой, то организация получила доход:

Д-т 91-3 - К-т 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой:

Д-т 91-9, К-т 99

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т 99 К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Д-т 02 - К-т 01- на сумму накопленной амортизации

Д-т 91-3 - К-т 01 - на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 -К-т 23 - списание затрат по разборке объекта.

Д-т 10 -К-т 91-3 - учитываются ма­териальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объ­екта ведется по счетам:

а) при получении прибыли:

Д-т 91-3 - К-т 91-9 - на списа­ние дохода на субсчет сальдо (99-9);

Д-т 91-9 - К-т 99 - на получение прибыли;

б) при наличии убытков -

Д-т 91-9 - К-т 91-3 - на списание расходов;

Д-т 99 - К-т 91-9.

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

Д-т 02 - К-т 01 - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 - К-т 01 - «на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 - К-т 76, 23. -по расходам, связанным с передачей основных средств;

Д-т 58 - К-т 91-3 - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Списание объектов в случае ликвида­ции, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Особенно­сти бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 02 - К-т 01 - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 - К-т 01 - на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств:

Д-т 94 К-т 91-3

1) Отражение сумм убытка полностью или частично отнесен­ного за счет юридических и физических лиц -

Д-т 76, 73 -К-т 94

2) Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

Д-т 82 - К-т 94

3) Списание убытка за счет страхового возмещения, причи­тающегося к получению от страховых организаций:

Д-т 76-1 - К-т 94

(на получение денежных средств оформляются про­водки Д-т 51 К-т 76).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет рас­ходов организации

Д-т 91-9 - К-т 94

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи:

Д-т 99 - К-т 91-9