Учет амортизации основных средств

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением случаев, указанных на рисунке 2.

По вводимым основным средствам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания..

Начисление амортизационных отчислений в течении срока полезного использования не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Рисунок 2.Основные средства на которые не начисляется амортизация

Способы начисления амортизации основных средств - (выбранный способ должен быть указан в учетной политике).

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации может быть использован любой из способов по группе однородных объектов, объединенных общими признаками (н-р. здания, однотипные станки, легковой автотранспорт).

Выбранный способ начисления амортизации предприятие должно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

При линейном способе амортизация начисляется:

å амортизации на определенный инвентарный объект ОС за месяц = ,

где Nа – норма амортизационных отчислений

Nа = 1: п

где п - срок полезного использования

Срок полезного использования основного средства определяется согласно:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, (естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

Если же в Классификации срок полезного использования для основного средства не указан, то предприятие может установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства).

Пример.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 100 000 руб.

Срок полезного использования – 5лет.

Определим норму амортизации за год

Nа = 1/5 х 100 = 20%, соответственно за месяц Nа = 20%: 12 =1, 67 %

å А за месяц = (100 000 х 1, 67%): 100 = 1670 руб.

При способе уменьшаемого остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

å А за год = ОС * (КУ х Nа/100)

где ОС – остаточная стоимость основных средств

КУ – коэффициент ускорения

Nа – норма амортизации для объекта основных средств

Норма амортизация начисляется аналогично как и при использовании линейного метода.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 100000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Решение:

Nа = (1/срок службы)*100%

Nа = (1/5) * 100% = 20%

å А за 1 год=100000*20%=20000руб.

å А за месяц=20000/12 месяцев=1667 руб.

å А за 2-ой год=(100000-20000)*20%=16000 руб.

å А за 3-ий год=(80000-16000)*20%=12800 руб.

å А за 4-ий год (64000 -12800))*20%=10240 руб.

å А за 5-ий год (51200 -10240))*20%=8192 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

å А за год=ПС (ВС)*коэффициент годового соотношения (Кгс)

Кгс = число лет, оставшихся до конца срока службы объекта ОС / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример

Исходные данные возьмем из предыдущего примера

å А за 1 год=100000*(5 / 1+2+3+4+5)=33333 руб.

å А за 2 год=100000*(4 / 15)=26667 и т.д. в течении срока полезного использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация по объекту основных средств начисляется по формуле:

å А за год =ПС * % ежегодного начисления

% ежегодного начисления = (объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств / объем продукции предполагаемый за весь срок полезного использования основного средства)*100%

Пример.

Исходные данные:

Первоначальная стоимость объекта основных средств– 100 000 руб.

Запланированный объем продукции – 1200 000 ед.

В первый год эксплуатации объем выпуска составил 260 000 ед.

Во второй год эксплуатации объем выпуска составил 280 000 ед.

% ежегод. начисл за первый год. = (260000 / 1200000)*100%=21, 7%

å А за 1 год=(100000*21, 7%): 100 =21700 руб.

å А за 2 год==(100000* 28000 /120000 х100): 100 =23300 руб.

и т.д. в течении срока полезного использования.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете ежемесячно.

Начисление амортизации отражается следующими бух. проводками:

Дебет 25 Кредит 02

- на основные средства цехового назначения;

Дебет 26 Кредит 02

- на основные средства фабричного назначения;

Дебет 29 Кредит 02

- на основные средства обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 44 Кредит 02

- на основные средства торговых организаций;

Дебет 08 Кредит 02

- на основные средства, используемые в капитальном строительстве;

Дебет 91/2 Кредит 02 - на основные средства, сданные в аренду.