Інформація про стан МРР, проведеної відділом масово-роз’яснювальної роботи та звернень громадян станом на 01.01.2015 р.

Джерело: Складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

На головного державного податкового інспектора з масово-роз’яснювальної роботи та звернень громадян покладені обов'язки надання консультацій платникам податків на особистому прийомі, по телефону, підготовки відповідей на письмові запити платників.

Станом на 31.12.2014 головним державним податковим інспектором з масово-роз’яснювальної роботи та звернень громадян проведено 7 «круглих столів» з актуальних питань податкового законодавства, 4 конфенції, проведено 17 семінарів, проведено 10 сеансів «гаряча лінія».

Про проведену роботу формується звіт про організацію роботи із зверненнями громадян, який подасться до ДФС області до 25 числа щомісячно.

РОЗДІЛ 4. Адміністрування ПДВ

Особи, які підпадають під визначення платників податку на додану вартість, зобов’язані зареєструватись як платники податку на додану вартість в органі державної податкової інспекції за місцем їх знаходження. Форма заяви для вибору квартального звітного періоду встановлена Державною фіскальною службою України (Додаток Б).

Платники податку зобов’язані подати до податкового органу за місцем реєстрації декларацію про податок на додану вартість (Додаток В) до 20 числа місяця наступного за звітним та сплатити податкове зобов’язання протягом 10 днів, що наступають за граничним терміном подання звітності. До декларації про податок на додану вартість платником подається ще реєстр виданих та отриманих податкових накладних (Додаток Д). [9]

Платники податку несуть відповідальність за достовірність і свочасність

обчислення та внесення податку до бюджету відповідно до законодавства України.

Контроль за нарахуванням та внесенням податку на додану вартість до бюджету, за справлянням та перерахуванням податку до бюджету під час ввезення (пересилання) товарів на митну територію України – здійснюють органи податкової служби України.

Платник податку на додану вартість самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає у податковій декларації про податок на додану вартість. У разі виявлення помилок після здачі декларації платник подає до податкового органу уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (Додаток Е).

Декларацію про податок на додану вартість подається у відділ інформатизації та обліку, де вона реєструється. Податкові декларації приймаються відділом інформатизації та обліку без попередньої перевірки зазначених у них показників і звідти передається у відділ оподаткування юридичних осіб.

Відділ оподаткування юридичних осіб проводить камеральну перевірку правильності нарахування податкового зобов’язання, правомірність включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та податкового зобов’язання. У разі систематичного порушення строків подання та нарахування суми податкового зобов’язання по податку на додану вартість відділ оподаткування юридичних осіб має право подати пропозицію відділу податкового аудиту та валютного контролю на проведення позапланової документальної комплексної або тематичної перевірки підприємства, яке порушує законодавство щодо податку на додану вартість.

За повнотою та своєчасністю сплати податку на додану вартість слідкує відділ стягнення податкової заборгованості. Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.

У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання в установлені строки, відділ стягнення податкової заборгованості надсилає платнику податкові вимоги. Податкові вимоги мають містити суму податкового боргу, належного до сплати, пені та штрафних санкцій.

На даній території спостерігається збільшення кількості платків податку, що позитивно впливає на надходження коштів до державного бюджету (Рис. 4.1)

Рис. 4.1 Кількість платників ПДВ у Дунаєвецькому районі протягом 2010-2013 років

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

У Дунаєвецькій ОДПІ було здійснено значні надходження від ПДВ до Державного бюджету (Табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Аналіз надходжень ПДВ до Державного бюджету по Дунаєвецькому районі, 2010-2013 рр. (тис. грн.)

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

Отже, виконання плану по надходженню ПДВ до Державного бюджету за останні чотири роки не було виконано, недоїмка склала: 2010 рік – (-28, 6%); 2011 рік – (6, 1%), 2012 рік – (-18%), 2013 – (-18, 5) але взагалом результати надходжень по району досить високі.

Зазначимо, що Дунавецька ОДПІ не займається бюджетним відшкодуванням по ПДВ, це не входить в її компетенцію.

РОЗДІЛ 5. Адміністрування акцизного податку

Як і податок на додану вартість, акцизний податок являється одним з непрямих податків. Це податок на високорентабельні та монопольні товари (продукцію), що включається до ціни цих товарів (продукції). Перелік на які товари встановлюється акцизний податок, та його ставки затверджуються Верховною Радою України. Контроль за справлянням даного податку покладено на управління оподаткування юридичних осіб відділ непрямих податків.

Контроль за справлянням акцизного податку з ввезених та територію України підакцизних товарів здійснюють митні органи. Контроль за сплатою акцизного податку на території України здійснюється органами Державної фіскальної служби України.

Рис. 5.1.1 Кількість платників ПнПП у Дунаєвецькому районі протягом 2010-2013 років

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

У Дунаєвецькому ОДПІ було здійснено значні надходження від ПнПП до Державного та місцевого бюджетів. (Табл. 5.1.1).

Таблиця 5.1.1

Аналіз надходжень ПнПП до Державного та місцевого бюджетів по Дунавецькому районі, 2010-2013 рр. (тис. грн.)

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

Отже, виконання плану по надходженню ПнПП до Державного бюджету за 2010-2011 роки було перевиконано, відповідно на 0, 7-6, 4%, збільшення прогнозних показників характеризує значно високу рентабельність виробничо-господарських підприємств, які є платниками податку. А от 2012 році план по надходженню ПнПП був недовиконаний на 3, 7%. У 2013 році план по виконанню був перевиконаний на 4, 6%, але загальна сума податку майже в два рази зменшилась і становить 451, 6 тис. грн.

Щодо надходжень податку до місцевого бюджету, то варто відмітити позитивну зростаючу тенденцію, не зважаючи на недоїмку у 2010 році (9, 3%), у 2011-2013 роках план по надходженнях податку був виконаний.

Отже, взагалом результати надходжень по району значно високі та спостерігається перспектива зростання у майбутньому.

РОЗДІЛ 7. Адміністрування податку на доходи фізичних осіб

Контроль за справлянням податків з фізичних осіб здійснюють працівники відділу оподаткування фізичних осіб. У своїй діяльності відділ керується Конституцією України, Податковим кодексом України, законами України, постановами Верховної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, постановами та розпорядженнями Кабінету Міністрів України, нормативно-правовими актами Державної фіскальної служби України, Положенням про відділ.

Основними функціями відділу є перевірка правильності визначення сукупного оподатковуваного доходу, утримання податку з доходів фізичних осіб, надання пільг, своєчасності і повноти перерахування до бюджету утриманих сум підприємствами, установами, організаціями незалежно від їх підпорядкування, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, виявлення та притягнення до оподаткування громадян, які ухиляються від декларування своїх доходів, відображають занижені розміри отриманих доходів та недостовірні дані в податкових деклараціях.

Згідно ПКУ платниками податку є резиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи, нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України. [13]

Платники податку мають право на податкову соціальну пільгу за умови, що розмір доходу отриманого платником як заробітна плата протягом звітного міясяця не перевищує суми мінімальної заробітної плати для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1, 4 та округленої до найближчих 10 гривень. Розмір пільги становить 100 %, 150 % та 200 % прожиткового мінімуму для працездатної особи в залежності від категорії платника.[14]

Податковий агент – це юридична особа (її філія, відділення), або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність.

Також в ПКУ висвітлюється права платника податку на зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкової знижки(далі – ПЗ) – фактично понесених витрат платником податку у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року. На ПЗ має право лише громадянин, який є резидентом та має податковий ідентифікаційний номер.

До складу податкової знижки включаються фактично понесені платником витрати, підтверджені документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами. Такі документи не надсилаються до ОДПІ, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення перевірки стосовно нарахування податкового кредиту. До того ж в такому випадку платник зобов’язаний вести облік доходів і витрат у обсягах, достатніх для визначення суми загального оподатковуваного доходу.

Загальна сума податкової знижки не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника, одержаного потягом звітного року як заробітна плата.

Для повернення надміру сплаченого податку при застосуванні права на податкову знижку, платник подає декларацію до Дунаєвецької ОДПІ до 1 травня (Додаток К). Сума коштів, яка підлягає поверненню, зараховується на банківський рахунок платника, протягом 60 днів від дня подання декларації. До податкового органу подається податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Додаток Л).

Законом визначено особливості оподаткування отриманих окремих видів доходів, таких як проценти, дивіденди, роялті, виграші, призи, благодійна допомога тощо.

У Дунаєвецькій ОДПІ було здійснено значні надходження від ПДФО до Державного та місцевого бюджетів. (Табл. 5.1.1).

Таблиця 5.1.1

Аналіз надходжень ПДФО до місцевого бюджету по Дунавецькому району, 2010-2013 рр. (тис. грн.)

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

Отже, можна зробити висновок, що ПДФО є одним із найвагомішим податком у Дунаєвецькому районі, він значно перевищує всі вище зазначені податки.

Виконання планових показників протягом періоду перевищують 100%.

Надходження по ПДФО мають тенденцію до зростання, порівнюючи 2013 рік з 2010 сума надходжень зросла на 5943, 1 тис. грн., що позитивно впливає на дохідну частину місцевого бюджету.

Суть контрольної роботи податкових органів у сфері оподаткування доходів громадян, одержаних за основним і неосновним місцем роботи, полягає у перевірці правильності утримання, повноті і своєчасності перерахування до бюджету утриманих підприємствами, установами і організаціями суми податків. Перевірка здійснюється податковими інспекторами як безпосередньо в НБУ, так і при виїзді на підприємство не пізніше одного разу на 2 роки, а на великих підприємствах - щорічно.

РОЗДІЛ 8. Адміністрування плати за землю

Контролем за справлянням податку за землю займається відділ адміністрування платежів за землекористування, місцевих податків і зборів, ресурсних неподаткових платежів, який є структурним підрозділом управління оподаткування юридичних осіб.

В його функції входить:

- перевірка правильності нарахування та сплати за землю (в залежності від грошової оцінки земельної ділянки);

- планування та проведення перевірки правильності стягнення податку за землю;

- складання звітності підрозділу;

- проведення роз'яснювальної та консультаційної роботи про податок за землю;

- перевірка правильності застосування пільг при сплаті податку за землю.

Працівники сектору повинні забезпечити подання платниками до Дунаєвецької ОДПІ в установлені терміни розрахунки по платі за землю. Податковий розрахунок земельного податку (Додаток М), складається на підставі даних державного земельного кадастру за станом на 1 січня поточного року і щороку подається до Дунавецької ОДПІ до 1 лютого поточного року з розбивкою суми земельного податку рівними частками за місяцями. податкову декларацію з плати за землю подається один раз на рік. До податкового розрахунку земельного податку додається відомість про наявність документів на землю у формі додатку №1 (Додаток Н), а також, платежі сплачуються щомісяця до 15 числа рівними частинами.[15]

По фізичним особам ведеться податкова декларація орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, до якої додаються відомості із договору орендної плати, договір оренди землі.

За земельні ділянки в межах населених пунктів ставки подат­ку з земель, грошову оцінку яких установлено, визначається в розмірі 1 % від грошової оцінки. Якщо таку оцінку не встановле­но, для населених пунктів використовуються середні ставки (у копійках за квадратний метр), розміри яких диференціюються залежно від чисельності населення.

Податок за земельні ділянки, зайняті житловим фондом, авто­стоянками, гаражами, дачами громадян, справляється в розмірі 3 % від суми земельного податку.

Податок за частину площ земельних ділянок, наданих підпри­ємствам, установам і організаціям (за винятком сільськогоспо­дарських угідь), що перевищують норми відведення, справляєть­ся в п’ятикратному розмірі.

Щодо, земель розташованих поза межами населених пунктів, ставки земельного податку встановлюються:

для підприємств промисловості, транспорту, зв'язку та ін­шого призначення – з розрахунку 5 % від грошової оцінки оди­ниці площі по області;

за земельні ділянки, надані в тимчасове користування на землях природоохоронного, оздоровчого, історико-культурного призначення – у розмірі 50 % від грошової оцінки одиниці площі по області;

за земельні ділянки, що входять до складу земель лісового фонду і зайняті виробничими, культурно-побутовими, жилими будинками та господарськими будівлями і спорудами, - у роз­мірі 0, 3 % від грошової оцінки одиниці площі по області.

Від земельного податку звільняються: заповідники; вітчизняні дослідні господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського профілю та професійно-технічних училищ; органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації та інші.

Нарахування земельного податку громадянам проводиться ОДПІ, яка видає платникам до 15 липня поточного року платіжне повідомлення про сплату податку. Юридичні особи самостійно обчислюють суму податку.

Щодо оредної плати за землю, то різмір, умови та терміни внесення оредної плати за землю встановлюється за умовами сторін у договорі оренди між орендодавцем та орендарем. Земельний податок до бюджету сплачує орендодавець.

Земельний податок сплачується юридичними особами у терміни, передбачені для податкового періоду, що дорівнює календарному місяцю, протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця.

За 2013 рік з питань правильності обчислення земельного податку перевірено 47 підприємств, у 21 встановлено порушення, додатково нараховано 58 тис. грн., у тому числі 9 тис. грн. фінансових санкцій та 57 тис. грн. пені. За порушення чинного законодавства до керівників підприємств та головних бухгалтерів застосовано 19 адміністративних штрафів.

Із 4 459 зареєстрованих юридичних осіб земельний податок повинні сплачувати 576, фактично сплачують 479, мають пільгу 31 підприємство.

Проаналізувавши надходження від плати за землю до місцевого бюджету за останні чотири роки, можна стверджувати, що вони постійно зростають (Табл. 5.3.1).

Таблиця 5.3.1

Аналіз надходжень плати за землю до місцевого бюджету по Дунаєвецькому району, 2010-2013 рр. (тис. грн.)

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

Таким чином, надходження до місцевого бюджету плати за землю протягом даного періоду мають тенденцію до зростання. В порівнянні з 2010 роком надходження від землі у 2013 році зросли на 1887, 59 тис. грн.

Щодо прогнозування надходжень податку, то кожен рік характеризується перевиконанням плану в середньому на 12%, що позитивно вливає на дохідну частину бюджету.

Основна сума надходжень від сплати податку за землю переважає з фізичних осіб.

РОЗДІЛ 9. Адміністрування екологічного податку та ресурсних податків і платежів

У Дунаєвецькій ОДПІ справлянням ресурсних платежів займається відділ оподаткування юридичних осіб.

Основними функціями відділу в частині справляння ресурсних податків та платежів є:

- органанізація роботи по здійсненню контролю за дотриманням чинного законодавства по сплаті ресурсних податків та платежів;

- здійсненя системного аналізу своєчасності і повноти податків і обов’язкових платежів на основі звітних і оперативних даних із з’ясуванням причин;

- безпосереднє здійснення документальних перевірок на підприємствах, установах, організаціях;

- узагальнення матеріалів перевірок, звітних даних, довідок, підготовка на основі їх доповідних і доповідей на розгляд керівництву ОДПІ.

Контролює подання звітності та здійснює камеральну перевірку екологічних та ресурсних платежів головний державний податковий інспектором відділу оподаткування юридичних осіб.

У Дунавецькій ОДПІ адмініструються такі екологічні та ресурсні платежі: екологічний податок; плата за користування надрами; збір за спеціальне використання води; збір за спеціальне використання лісових ресурсів.

Платниками екологічного податку є:

платниками податку є суб’єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарської (підприємницької) діяльності, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи і організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників; включаючи тих, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення у разі використання ними палива.

Суму податку платник обчислює самостійно і подає до органу державної податкової служби податкову декларацію за звітний період, який дорівнює календарному кварталу (Додаток П).

Податкова декларація з даного податку подається платниками до ДПІ протягом 40 календарних днів наступних за останнім днем звітного (податкового) кварталу. Обчислення суми збору відбувається за ставками встановленими Постановою КМУ залежно від обсягів викидів. [16]

У Дунаєвецькій ОДПІ було здійснено такі надходження від Екологічного податку до Державного та місцевого бюджетів. (Табл. 6.1).

Таблиця 6.1

Аналіз надходжень екологічного податку до Державного та місцевого бюджетів по Дунавецькому району, 2010-2013 рр. (тис. грн.)

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

Отже, основна частина податку перераховується до місцевого бюджету, що позитиво впливає на розвиток Дунаєвецького регіону.

Прогнозні показники по бюджетам кожен рік виконувались, що дозволяє стверджувати про зростаючу тенденцію і надалі.

До ресурсних платежів відносяться: збір за спеціальне використання водних ресурсів; збір за спеціальне використання лісових ресурсів; плата за спеціальне використання надр при видобуванні корисних копалин.

До Дунаєвецької ОДПІ надходять збір за спеціальне використання водних ресурсів; збір за спеціальне використання лісових ресурсів; екологічний податок та збір за спеціальне використання води, плата за спеціальне використання надр при видобуванні корисних копалин.

Документ який подається до Державної податкової інспекції по платі за воду називається «Податкова декларація збору: за спеціальне використання поверхневих та підземних вод…». Термін його подачі до 15 числа місяця наступного за звітним кварталом (Додаток Р).

Збір за спеціальне використання лісових ресурсів справляється на підставі ПКУ, розділу ХVII (Додаток С).

Платниками збору є юридичні та фізичні особи (лісокористувачі), яким надані в постійне або тимчасове користування земельні ділянки лісового фонду. Об’єктом обчислення збору є деревина, що відпускається на пні, живиця, другорядні лісові матеріали, продукти побічного користування та окремі земельні ділянки лісового фонду.

Документ який подається до Державної податкової інспекції по платі за надра називається “Податкова декларація за спеціальне використання надр при видобуванні корисних копалин ”. Термін його подачі до 15 числа місяця наступного за звітним кварталом (Додаток Т).

Дунаєвецькій ОДПІ було здійснено такі надходження від ресурсних платежів до місцевого бюджету (Рис. 6.1).

Рис. 6.1 Надходження до Дунаєвецького бюджету ресурсних платежів протягом 2010-2013 рр

Джерело: складено автором на основі даних Дунаєвецької ОДПІ

Основна частина надходжень до місцевого бюджету належить платі за надра, майже на третину вона більша від плати за спеціальнк використання води. Якщо говорити за ресурсні платежі від лісу, то вони є не значними, адже Дунаєвецького район знаходиться у степній зоні.

Надходження від ресурсних платежів мають тенденцію до зростання протягом аналізуючи років:

Вода – 2010-2013 рр. (+6, 562 тис. грн.); Надра – 2010-2013 рр. (+30, 414 тис. грн.); Ліс – 2010-2013 рр. (+0, 054).

Прийом розрахунків ресурсних платежів, проведення камеральних та документальних перевірок, складання актів та протоколів за результатами перевірок, проведення масово-роз’яснювальної роботи з місцевих, ресурсних (рентних) та неподаткових платежів здійснюється у порядку аналогічному ПДВ, з врахуванням особливостей вищеназваних ресурсних платежів.

РОЗДІЛ 10. Адміністрування місцевих податків та зборів

Контроль за справлянням місцевих податків і зборів у Дунаєвецькій ОДПІ здійснює відділ оподаткування юридичних осіб. На відділ покладено контроль за діяльністю підприємств всіх форм власності з питань організації, на основі чинного законодавства і єдиної методології, справляння місцевих податків та інших платежів.

Відділ приймає участь у проведенні перевірок стану роботи підприємств, зокрема по організації справляння місцевих податків та інших платежів.

Завдання і функції відділу:

забезпечення, при неухильному дотриманні чинного законодавства обліку платників, організації своєчасного і повного надходження місцевих податків, зборів та інших платежів;

здійснення оперативного і систематичного аналізу з питань своєчасності та повноти надходжень до бюджетів місцевих податків та інших платежів, поліпшення стану організації і здійснення справляння місцевих податків та інших платежів, які закріплені за відділом;

перевірка справляння місцевих податків та інших платежів, дотримання платниками чинного законодавства; проведення роз’яснювальної роботи з підприємствами стосовно форм і методів організації справляння місцевих податків та зборів.

Перелік місцевих податків і зборів, порядок та умови їх сплати визначаються Податковим кодексом України. [17]

Всі місцеві податки і збори введені в дію рішеннями Дунаєвецькій ОДПІ. По кожному виду платежу затверджено положення, яким визначено коло платників, ставки податків і зборів, порядок нарахування, порядок подання розрахунків до органів податкової служби та сплати до місцевого бюджету.

По Дунаєвецькому району функціонують такі місцеві податки та збори: збір за впровадження деяких видів дільності.

До Дунаєвецької ОДПІ подається заява на придбання торгового патенту (Додаток У). Потім податковим органом видається торговий патент
(короткотерміновий) на провадження торговельної діяльності (Додаток Ф).

Аналізуючи надходження по місцевим податкам і зборам за попередні роки можна сказати про тенденцію зростання цих надходжень до бюджету (Табл. 7.1).

Таблиця 7.1