Глава I. Теоретические аспекты учета амортизации основных средств 1 страница

💸 Как сделать бизнес проще, а карман толще?

Тот, кто работает в сфере услуг, знает — без ведения записи клиентов никуда. Мало того, что нужно видеть свое раписание, но и напоминать клиентам о визитах тоже. Проблема в том, что средняя цена по рынку за такой сервис — 800 руб/мес или почти 15 000 руб за год. И это минимальный функционал. Нашли самый бюджетный и оптимальный вариант: сервис VisitTime.
⚡️ Для новых пользователей первый месяц бесплатно. А далее 290 руб/мес, это в 3 раза дешевле аналогов. За эту цену доступен весь функционал: напоминание о визитах, чаевые, предоплаты, общение с клиентами, переносы записей и так далее.
✅ Уйма гибких настроек, которые помогут вам зарабатывать больше и забыть про чувство «что-то мне нужно было сделать».
Сомневаетесь? нажмите на текст, запустите чат-бота и убедитесь во всем сами!

1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в книгах. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности; ^{^[1]}

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (далее - ОКОФ) основные средства подразделяются по видам следующим образом

IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).

VII. Производственные инвентарь и принадлежности.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные(основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственною назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

1) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

2) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в

порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 " Капитальные вложения".

При внутреннем перемещении основных средств, если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.^{^[3]}

1.2. Методы начисления амортизации объектов основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится на основании:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе, согласно п.19 ПБУ 6/01 — годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течении отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.^{^[4]}

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, согласно п.19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течении отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисление амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию продолжительностью более трех месяцев или при проведении ремонта продолжительностью более 12-ти месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится. Другими словами, в этом периоде прерывается и срок полезного использования объекта.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком полезного использования объекта. То есть, автоматически увеличивается срок полезного использования этого объекта, даже в том случае, если организация не приняла такого решения

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

- используемым для реализации законодательством РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду; ^{^[5]}

- объектам основных средств некоммерческих организаций;

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли осуществляется линейным и нелинейным методом.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования

Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле 1:

n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I—VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле 2:

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация

1.3 Синтетический учет амортизации основных средств

Под системой бухгалтерского учета принято понимать совокупность условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, – систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

Для синтетического учета амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. В྇ едомость амортизационных отчислений составляется на год с разбивкой по месяцам, содержащая следующие сведения:

- сумму амортизационных отчислений, начисленных к началу года;

- амортизацию, начисленную с начала эксплуатации;

Ведомость должна содержать обя྇ зательные реквизиты, согласно ст.9 Федерального Закона от 06.12. 2011. № 402- ФЗ྇ «О྇ бухгалтерском учете».

Синтетический учеттосновных средств (учет их наличия྇ и движения྇) ведется на следующих счетах:

02 " Амортизация྇ основных средств" (пассивный);

91 " Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный счет).

Счет 01 " Основные средства" предназначен для྇ обобщения྇ информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся྇ в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

А݇ м݇ о݇ р݇ т݇ и݇ з݇ а݇ ц݇ и݇ ю о݇ с݇ н݇ о݇ в݇ н݇ ы݇ х с݇ р݇ е݇ д݇ с݇ т݇ в (к݇ а݇ к с݇ о݇ б݇ с݇ т݇ в݇ е݇ н݇ н݇ ы݇ х݇, т݇ а݇ к и с݇ д݇ а݇ н݇ н݇ ы݇ х в л݇ и݇ з݇ и݇ н݇ г݇) у݇ ч݇ и݇ т݇ ы݇ в݇ а݇ ю݇ т н݇ а с݇ ч݇ е݇ т݇ е 02 " А݇ м݇ о݇ р݇ т݇ и݇ з݇ а݇ ц݇ и݇ я о݇ с݇ н݇ о݇ в݇ н݇ ы݇ х с݇ р݇ е݇ д݇ с݇ т݇ в݇ ", к݇ о݇ т݇ о݇ р݇ а݇ я и݇ с݇ ч݇ и݇ с݇ л݇ я݇ е݇ т݇ с݇ я е݇ ж݇ е݇ м݇ е݇ с݇ я݇ ч݇ н݇ о у݇ с݇ т݇ а݇ н݇ о݇ в݇ л݇ е݇ н݇ н݇ ы݇ м в у݇ ч݇ е݇ т݇ н݇ о݇ й п݇ о݇ л݇ и݇ т݇ и݇ к݇ е с݇ п݇ о݇ с݇ о݇ б݇ о݇ м݇.

П݀ ݇ р݇ и݀ п݇ о݇ с݀ ݇ т݀ ݇ у݇ п݇ л݇ е݇ н݇ и݀ ݇ и݀ о݇ с݀ ݇ н݇ о݇ в݇ н݇ ы݇ х с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в к݇ а݇ к в݇ к݇ л݇ а݇ д݀ ݇ а в у݇ с݀ ݇ т݀ ݇ а݇ в݇ н݇ ы݇ й к݇ а݇ п݇ и݀ ݇ т݀ ݇ а݇ л п݇ р݇ е݇ д݀ ݇ п݇ р݇ и݀ ݇ я݀ ݇ т݀ ݇ и݀ ݇ я݀ с݀ ݇ т݀ ݇ о݇ и݀ ݇ м݀ ݇ о݇ с݀ ݇ т݀ ݇ ь݀ о݇ б݀ ݇ ъ݇ е݇ к݇ т݀ ݇ а о݇ п݇ р݇ е݇ д݀ ݇ е݇ л݇ я݀ ݇ е݇ т݀ ݇ с݀ ݇ я݀ п݇ о с݀ ݇ о݇ г݇ л݇ а݇ ш݇ е݇ н݇ и݀ ݇ ю݀ с݀ ݇ т݀ ݇ о݇ р݇ о݇ н݇; с݀ ݇ у݇ м݀ ݇ м݀ ݇ а а݇ м݀ ݇ о݇ р݇ т݀ ݇ и݀ ݇ з݇ а݇ ц݇ и݀ ݇ и݀ л݇ и݀ ݇ б݀ ݇ о с݀ ݇ о݇ о݇ б݀ ݇ щ݇ а݇ е݇ т݀ ݇ с݀ ݇ я݀ п݇ е݇ р݇ е݇ д݀ ݇ а݇ ю݀ ݇ щ݇ е݇ й с݀ ݇ т݀ ݇ о݇ р݇ о݇ н݇ о݇ й݇, л݇ и݀ ݇ б݀ ݇ о о݇ п݇ р݇ е݇ д݀ ݇ е݇ л݇ я݀ ݇ е݇ т݀ ݇ с݀ ݇ я݀ э݀ ݇ к݇ с݀ ݇ п݇ е݇ р݇ т݀ ݇ н݇ ы݇ м݀ п݇ у݇ т݀ ݇ е݇ м݀ ݇. П݀ ݇ о݇ с݀ ݇ т݀ ݇ у݇ п݇ л݀ ݇ е݇ н݇ и݀ ݇ е с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в о݇ т݀ ݇ р݇ а݇ ж݀ ݇ а݇ е݇ т݀ ݇ с݀ ݇ я݀ н݇ а с݀ ݇ о݇ г݇ л݀ ݇ а݇ с݀ ݇ о݇ в݇ а݇ н݇ н݇ у݇ ю݀ м݀ ݇ е݇ ж݀ ݇ д݀ ݇ у у݇ ч݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ и݀ ݇ т݀ ݇ е݇ л݀ ݇ я݀ ݇ м݀ ݇ и݀ с݀ ݇ т݀ ݇ о݇ и݀ ݇ м݀ ݇ о݇ с݀ ݇ т݀ ݇ ь݀ з݇ а݇ п݇ и݀ ݇ с݀ ݇ ь݀ ݇ ю݀ п݇ о д݀ ݇ е݇ б݀ ݇ е݇ т݀ ݇ у с݀ ݇ ч݀ ݇ е݇ т݀ ݇ а 08 " В݀ ݇ л݀ ݇ о݇ ж݀ ݇ е݇ н݇ и݀ ݇ я݀ в݇ о в݇ н݇ е݇ о݇ б݀ ݇ о݇ р݇ о݇ т݀ ݇ н݇ ы݇ е а݇ к݇ т݀ ݇ и݀ ݇ в݇ ы݇ " (о݇ т݀ ݇ к݇ у݇ д݀ ݇ а п݇ е݇ р݇ е݇ н݇ о݇ с݀ ݇ и݀ ݇ т݀ ݇ с݀ ݇ я݀ н݇ а с݀ ݇ ч݀ ݇ е݇ т݀ 01 " О݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݇ в݇ н݇ ы݇ е с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ а݇ " п݇ р݇ и݀ п݇ р݇ и݀ ݇ н݇ я݀ ݇ т݀ ݇ и݀ ݇ и݀ н݇ а у݇ ч݀ ݇ е݇ т݀ ݇) и݀ к݇ р݇ е݇ д݀ ݇ и݀ ݇ т݀ ݇ у с݀ ݇ ч݀ ݇ е݇ т݀ ݇ а 75 " Р݀ ݇ а݇ с݀ ݇ ч݀ ݇ е݇ т݀ ݇ ы с݀ у݇ ч݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ и݀ ݇ т݀ ݇ е݇ л݀ ݇ я݀ ݇ м݀ ݇ и݀ ݇ ". А݀ ݇ м݀ ݇ о݀ ݇ р݇ т݀ ݇ и݀ ݇ з݇ а݇ ц݇ и݀ ݇ я݀ ф݇ и݀ ݇ к݇ с݀ ݇ и݀ ݇ р݇ у݇ е݇ т݀ ݇ с݀ ݇ я݀ п݇ р݇ о݀ ݇ в݇ о݀ ݇ д݀ ݇ к݇ о݀ ݇ й н݇ а е݇ е с݀ ݇ у݇ м݀ ݇ м݀ ݇ у݇: Д݀ ݇ -т݀ с݀ ݇ ч݀ ݇. 01 " О݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݀ ݇ в݇ н݇ ы݇ е с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ а݇ "; К݀ ݇ -т݀ с݀ ݇ ч݀ ݇. 02 " А݀ ݇ м݀ ݇ о݀ ݇ р݇ т݀ ݇ и݀ ݇ з݇ а݇ ц݇ и݀ ݇ я݀ о݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݀ ݇ в݇ н݇ ы݇ х с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ ".

С݀ ݇ у݇ м݀ ݇ м݀ ݇ ы н݇ а݇ ч݀ ݇ и݀ ݇ с݀ ݇ л݀ ݇ е݇ н݇ н݇ о݀ ݇ й а݇ м݀ ݇ о݀ ݇ р݇ т݀ ݇ и݀ ݇ з݇ а݇ ц݇ и݀ ݇ и݀ п݇ о݀ о݀ ݇ б݀ ݇ ъ݇ е݇ к݇ т݀ ݇ а݇ м݀ о݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݀ ݇ в݇ н݇ ы݇ х с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в о݀ ݇ т݀ ݇ р݇ а݇ ж݀ ݇ а݇ ю݀ ݇ т݀ ݇ с݀ ݇ я݀ в б݀ ݇ у݇ х݇ г݇ а݇ л݀ ݇ т݀ ݇ е݇ р݇ с݀ ݇ к݇ о݀ ݇ м݀ у݇ ч݀ ݇ е݇ т݀ ݇ е п݇ у݇ т݀ ݇ е݇ м݀ н݇ а݇ к݇ о݀ ݇ п݇ л݀ ݇ е݇ н݇ и݀ ݇ я݀ с݀ ݇ о݀ ݇ о݀ ݇ т݀ ݇ в݇ е݇ т݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ у݇ ю݀ ݇ щ݇ и݀ ݇ х с݀ ݇ у݇ м݀ ݇ м݀ н݇ а о݀ ݇ т݀ ݇ д݀ ݇ е݇ л݀ ݇ ь݀ ݇ н݇ о݀ ݇ м݀ с݀ ݇ ч݀ ݇ е݇ т݀ ݇ е݇.

Д݀ 20 «О݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݀ ݇ в݇ н݇ о݀ ݇ е п݇ р݇ о݀ ݇ и݀ ݇ з݇ в݇ о݀ ݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇»

Д݀ 23 «В݀ ݇ с݀ ݇ п݇ о݀ ݇ м݀ ݇ о݀ ݇ г݇ а݇ т݀ ݇ е݇ л݀ ݇ ь݀ ݇ н݇ ы݇ е п݇ р݇ о݀ ݇ и݀ ݇ з݇ в݇ о݀ ݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ а݇»

Д݀ 25 «О݀ ݇ б݀ ݇ щ݇ е݇ п݇ р݇ о݀ ݇ и݀ ݇ з݇ в݇ о݀ ݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ е݇ н݇ н݇ ы݇ е р݇ а݇ с݀ ݇ х݇ о݀ ݇ д݀ ݇ ы݇»

Д݀ 26 «О݀ ݇ б݀ ݇ щ݇ е݇ х݇ о݀ ݇ з݇ я݀ ݇ й݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ е݇ н݇ н݇ ы݇ е р݇ а݇ с݀ ݇ х݇ о݀ ݇ д݀ ݇ ы݇»

Д݀ 44 «Р݀ ݇ а݇ с݀ ݇ х݇ о݀ ݇ д݀ ݇ ы н݇ а п݇ р݇ о݀ ݇ д݀ ݇ а݇ ж݀ ݇ у݇»

К݀ 02 «А݀ ݇ м݀ ݇ о݀ ݇ р݇ т݀ ݇ и݀ ݇ з݇ а݇ ц݇ и݀ ݇ я݀ о݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݀ ݇ в݇ н݇ ы݇ х с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇».

А݀ ݇ м݀ ݇ о݀ ݇ р݇ т݀ ݇ и݀ ݇ з݇ а݇ ц݇ и݀ ݇ я݀ о݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݀ ݇ в݇ н݇ ы݇ х с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в п݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ а݇ в݇ л݀ ݇ я݀ ݇ е݇ т݀ с݀ ݇ о݀ ݇ б݀ ݇ о݀ ݇ й д݀ ݇ е݇ н݇ е݇ ж݀ ݇ н݇ о݀ ݇ е в݇ ы݇ р݇ а݇ ж݀ ݇ е݇ н݇ и݀ ݇ е в݇ о݀ ݇ з݇ м݀ ݇ е݇ щ݇ е݇ н݇ и݀ ݇ я݀ з݇ а݇ т݀ ݇ р݇ а݇ т݀ п݇ у݇ т݀ ݇ е݇ м݀ п݇ е݇ р݇ е݇ н݇ е݇ с݀ ݇ е݇ н݇ и݀ ݇ я݀ с݀ ݇ т݀ ݇ о݀ ݇ и݀ ݇ м݀ ݇ о݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ и݀ о݀ ݇ с݀ ݇ н݇ о݀ ݇ в݇ н݇ ы݇ х с݀ ݇ р݇ е݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в н݇ а с݀ ݇ е݇ б݀ ݇ е݇ с݀ ݇ т݀ ݇ о݀ ݇ и݀ ݇ м݀ ݇ о݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ ь݀ п݇ р݇ о݀ ݇ д݀ ݇ у݇ к݇ ц݇ и݀ ݇ и݀ (р݇ а݇ б݀ ݇ о݀ ݇ т݀ ݇, у݇ с݀ ݇ л݀ ݇ у݇ г݇), а п݇ о݀ о݀ ݇ б݀ ݇ ъ݇ е݇ к݇ т݀ ݇ а݇ м݀ н݇ е݇ п݇ р݀ ݇ о݀ ݇ и݀ ݇ з݇ в݇ о݀ ݇ д݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ е݇ н݇ н݇ о݀ ݇ г݇ о݀ н݇ а݇ з݇ н݇ а݇ ч݀ ݇ е݇ н݇ и݀ ݇ я݀ – н݇ а с݀ ݇ о݀ ݇ б݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ в݇ е݇ н݇ н݇ ы݇ е и݀ ݇ с݀ ݇ т݀ ݇ о݀ ݇ ч݀ ݇ н݇ и݀ ݇ к݇ и݀ ݇.