Заключительный этап. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

3.6 Основные нарушения, часто встречаемые при проведении аудиторской проверки основных средств

Назовем некоторые типичные ошибки и нарушения, выявляемые при проверке расходования средств, выделенных на приобретение основных средств:

ü отсутствие основных средств, отраженных в учете (недостача);

ü наличие основных средств, не отраженных в учете (излишек);

ü наличие используемого оборудования;

ü наличие основных средств, не относящихся к основной деятельности бюджетного учреждения;

ü документальное оформление оприходования и списания основных средств с нарушениями требований Инструкции № 25н, Приказа Минфина РФ № 123н;

ü признание различными инвентарными объектами предметов, которые могут выполнять свои функции только в составе комплекса;

ü отсутствие оправдательных документов или неправильное оформление первичных документов;

ü отсутствие аналитического учета основных средств в инвентарных карточках (ф. 0504031, 0504032);

ü надлежащее оформление первичных учетных документов и регистров учета по учету основных средств;

ü невозложение материальной ответственности в отношении арендованных основных средств;

ü неправильное начисление амортизации;

ü оприходование основных средств не по цене их приобретения;

ü начисление амортизации (износа) основных средств один раз в квартал и реже;

ü начисление амортизации по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

ü хищение основных средств (основной тип мошенничества);

ü отражение основных средств в учете без закрепления за ним ответственных за его сохранность;

ü неоприходование материальных ценностей, полученных от разборки основных средств; если таковой не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания основных средств;

ü несоблюдение при приобретении основных средств требований законодательства в области осуществления закупок для государственных и муниципальных нужд;

ü неоформление договора (контракта) купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

ü отсутствие в инвентарной карточке расшифровки – перечня отдельных предметов, входящих в комплект – при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебели для офиса);

ü отсутствие учета первоначальной стоимости объекта по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту;

ü включение в состав основных средств объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию (они должны учитываться как незавершенные капиталовложения);

ü ведение учета объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, не на забалансовом счете 01 «Арендованные средства»;

ü отсутствие разрешения уполномоченных органов государственной власти и вышестоящей организации на продажу, списание основных средств, неустановление рыночной стоимости;

ü неперечисление в доход бюджета денежных средств от продажи имущества, в том числе от сдачи в металлолом списанных основных средств;

ü отсутствие постоянно действующей комиссии, создаваемой приказом руководителя для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списания;

ü неприведение перечня оборудования, списанног в связи со строительством новых учреждений, расширением и реконструкцией учреждений, в плане расширения и реконструкции учреждения;

ü неоприходование на склад деталей, узлов и агрегатов от разборки и демонтажа оборудования, пригодных для дальнейшего использования;

ü неотражение в бюджетном учете деталей, узлов и агрегатов от разборки и демонтажа оборудования, пригодных для дальнейшего использования, оприходованных на склад.

3.7 Общий план проведения аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

ü какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

ü какие существенные моменты следует охватить;

ü какие выборочные планы надо разработать;

ü формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

ü распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

ü с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

ü бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

ü предполагаемые сроки работы группы;

ü инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

ü контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы.

Таблица 3.1

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

ü учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

ü учетная политика предприятия;

ü основные средства;

ü нематериальные активы;

ü производственные запасы;

ü расчеты по оплате труда;

ü затраты на производство;

ü готовая продукция, товары и реализация;

ü денежные средства;

ü расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

ü финансовые результаты и использование прибыли;

ü капитал и резервы;

ü кредиты и финансирование;

ü учет по забалансовым счетам;

ü бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.