Порядок оценки остатков незавершенного производства

В соответствии со ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Выбранный метод устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и должен применяться не менее двух налоговых периодов.

Один из методов оценки НЗП по продукции собственного производства может быть основан на данных бухгалтерского учета и сформулирован следующим образом:

«Остаток НЗП в налоговом учете определяется исходя из доли, рассчитываемой как отношение остатка НЗП в бухгалтерском учете на конец месяца к сумме остатка НЗП на начало месяца и прямых расходов в бухгалтерском учете за отчетный месяц».

Пример. Остаток НЗП на 1 января текущего года:

- в бухгалтерском учете – 500 тыс. руб.;

- в налоговом учете – 400 тыс. руб.

Сумма прямых расходов за январь текущего года:

- в бухгалтерском учете – 3000 тыс. руб.;

- в налоговом учете – 2800 тыс. руб.

Остаток НЗП на 1 февраля текущего года:

- в бухгалтерском учете – 600 тыс. руб.;

- в налоговом учете – необходимо определить.

1. Определяем долю (К) остатка НЗП в бухгалтерском учете на 1 февраля текущего года в объеме прямых расходов января текущего года с учетом переходящего остатка НЗП на 1 января текущего года:

К = 600 тыс. руб.: (500 тыс. руб. + 3000 тыс. руб.) = 0, 171.

2. Определяем сумму остатка НЗП в налоговом учете на 1 текущего года:

НЗП = К х (НЗП на 1 января текущего года + прямые расходы за январь) = 0, 171 х (400 тыс. руб. + 2800 тыс. руб.) = 547, 2 тыс. руб.

Указанный расчет осуществляется по каждому виду продукции.

Налогоплательщик может использовать и иные методы оценки НЗП, в том числе методы, которые были предусмотрены в ст. 319 НК РФ до 2005 г.:

- для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь;

- для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

- для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.