Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ)

Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками ‑ российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

При определении среднесписочной численности следует руководствоваться приказом Федеральной службы государственной статистики (Росстата) от 13.10.2008 № 258 (в ред. приказа № 234 от 23.10.2009) «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т “Сведения о численности и заработной плате работников”».

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Пример. Организация, расположенная в Москве, имеет два обособленных подразделения на территории Московской и Тульской областей. Налоговая база за I кв. текущего года в целом по организации составила 3 000 тыс. руб. Данные о среднесписочной численности, остаточной стоимости основных средств и доле для распределения налоговой базы приведены в таблице 1.

Таблица 1

Только после того, как определены доли (средний удельный вес) для распределения налоговой базы, можно заполнить Приложение 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 «Расчет налога на прибыль» декларации (табл. 2).

Приложение 5 заполняется на отдельных листах для головной организации и всех обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачиваются авансовые платежи и налог на прибыль.

В нашем примере нужно заполнить три отдельных листа. Для наглядности совместим три расчета в таблице 3, используя форму Приложения 5 к листу 02.

Таблица 2