Расчет товарооборота.

Поскольку ООО «Эффект» производит продажу смешанного ассортимента продовольственных товаров, за исключением винно-водочных изделий, в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по рас­четной ставке 9, 09 % при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, и по ставке 10 % при продаже. Поэтому в дан­ном случае выделяется НДС из суммы покупки по ставке 9, 09 % и представляется к возмещению из бюджета сумма в размере 342987, 52 руб.

Таким образом, предприятие купило 61 370 шт. товара, и общая сумма покупки составила 3 773 240 руб., в том числе НДС — 342987, 52 руб.

Сумма покупки без НДС составляет 3 430 252, 48 руб.

В течение квартала ООО «Эффект» оплатило своим поставщи­кам за товар 3 000 000 руб. перечислениями с расчетного счета и наличными из кассы — 525 000 руб.

Кредиторская задолженность предприятия составляет 248 240 руб., а НДС к возмещению будет начисляться по сумме, уже уплаченной поставщикам. Значит, НДС к возмещению на I квартал состав­ляет 320422, 5 руб.

ООО «Эффект» производит продажу купленных товаров как оптом, так и в розницу.

Продажа товаров в розницу подпадает под действие Закона Рязанской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской об­ласти», следовательно, в этом случае НДС на эти сделки не на­числяется.

Таким образом, выручка от продажи в розницу составляет 1905497, 5 руб.

Таким образом, выручка от реализации товара оптом составит 958 916, 76 руб., однако реально покупатели оплатили ООО «Эф­фект» 894 502, 5 руб. («всего оплачено» за минусом «оплачено в роз­ницу», поскольку товар, проданный в розницу, оплачен полно­стью: 2 800 000 руб. — 1 905 497, 5 руб.). НДС, уплачиваемый пред­приятием в бюджет, должен составлять 28 265, 16 руб., однако по­скольку покупатели оплатили предприятию только 894 502, 5 руб., то сумма НДС составляет 81 318, 41 руб.

4. Расчет доли оптовой торговли. Поскольку учетная политика

000 «Эффект» предусматривает использование кассового мето­да, то и долю продаж будем определять по этому методу. В тече­ние квартала при продаже товара в розницу было оплачено

1 905 497, 5 руб., значит, при оплате оптом — 894 502, 5 руб. Таким образом, доля оптовой торговли составляет 31, 9465 %.

5. Расчет налога на рекламу. В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу от 11 сентября 1997 г. № 198, утвержденным решением Рязанского городского Совета, ООО «Эффект» является плательщиком налога на рекла­му (ст. 3 Положения). Объектом налогообложения является сто­имость работ и услуг по изготовлению и распространению реклам­ной продукции без НДС. В данном случае предприятие оплатило за установку рекламного щита 5450 руб., в том числе НДС. Значит, сумма без НДС составляет 4541, 49 руб. Она и будет являться объек­том налогообложения. Ставка налога — 5 % от стоимости затрат на рекламные работы без НДС (ст. 5). Таким образом, сумма налога составляет 227, 07 руб. Расходы предприятия по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности пред­приятия (ст. 10).

Поскольку в части продаж в розницу предприятие подпадает под действие Закона Рязанской области «О едином налоге на вме­ненный доход для определенных видов деятельности на террито­рии Рязанской области», оно освобождается от уплаты налога в доле розничных продаж (п. 3 ст. 1). Доля оптовых продаж предпри­ятия составляет 31, 9465%. Значит, в бюджет г. Рязани налог на рекламу будет уплачен в сумме 72, 54 руб.

6. Расчет налога с владельцев транспортных средств. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридиче­ские и физические лица, имеющие транспортные средства. Дан­ный налог уплачивается полностью (без разделения на оптовые и розничные доли). Ставка налога — 7 руб. на 1 л. с. По условию зада­ния ООО «Эффект» приобрело автомашину ГАЗ-31029. В соответ­ствии с техническими характеристиками в ней 115 л. с. Значит, налог составит 105(115 • 7) в год.

7. Расчет подоходного налога. В соответствии со ст. 207 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Россий­ской Федерации, а также со ст. 208 (пп. 6 п. 1) все работники предприятия являются плательщиками налога на доходы физи­ческих лиц. В соответствии со ст. 224 (п. 1) налоговая ставка уста­навливается в размере 13 %. Определяется налоговая база:

НБ = Оклад- Время работы (в месяцах) + Премии — Налого­вые вычеты.

Подоходный налог = НБ • 13 %.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются всем работ­никам в соответствии с п. 3 ст. 218 в размере 400 руб. за каждый месяц, поскольку в течение I квартала их доход, исчисленный на­растающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб. Налого­вый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. В соответствии со ст. 218 (п. 4, абз. 2) вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Петров В. В. имеет двух детей: один ребенок 4 и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения, следовательно, ему предоставляют льготу в размере 600 руб. в месяц. Мишина А. Л. имеет трех детей в возрасте соответственно: 2, 5 и 16 лет. Следовательно, ей предоставляется льгота в размере 900 руб. за каждый месяц.

Петрова О. Е. отсутствовала по болезни с 7 по 21 февраля 2002 г. Больничный лист предоставлен. Значит:

НБ_больн = (Оклад • Количество рабочих дней, пропущенных по болезни): Всего рабочих дней в месяце.

НБ_б0ЛЬН= 1700-11: 20 = 935 (руб.).

Степкиной Л. В. выдана беспроцентная ссуда на улучшение жи­лищных условий в сумме 10 000 руб. Пусть Q — сумма процентной платы.

С, = Сумма заемных средств • ³/₄ ставки рефинансирования ЦБ РФ • Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика: 365 дней.

В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 8 апреля 2002 г. № 1133-У с 9 апреля 2002 г. устанавливается ставка рефинансиро­вания ЦБ РФ в размере 23 % годовых.

С, = 10 000 • 3: 4 • 23 % ■ 61: 365 = 288, 29 руб.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 224 налоговая ставка по материаль­ной выгоде равна 35 %. Значит, подоходный налог в данном случае равен 100, 90руб. (288, 29- 35%).

Произведем расчеты расходов по оплате труда. Расход по оплате труда = Оклад • Время работы + Премии — Подоходный налог.

Итого:

1) Иванов А. А.

НБ = 1750 -3 + 175-3 -400 = 4225 (руб.). ПН = 4225 руб. • 13 % = 549, 25 (руб.). ЕСН= 1931, 3 (руб.).

2) Кудряшов Ф.Е.

НБ = 1350 • 3 + 135 - 3 • 400 = 2985 (руб.).

ПН = 2985 • 13 % = 388, 05 (руб.). ЕСН = 1489, 86 (руб.).

3) Лисичкина Л. Т.

НБ = 1450 • 3 + 145 - 3 ■ 400 = 3295 (руб.). ПН = 3295 • 13 % = 428, 35 (руб.). ЕСН = 1600, 22 (руб.).

4) Мишина А. Л.

НБ = 1750 • 3 + 175 - 3 • 400 - 3 • 900 = 1525 (руб.). ПН = 1525 • 13 % = 198, 25 (руб.). ЕСН = 1931, 30 (руб.).

5) Петров В. В.

НБ = 1550 • 3 + 155 - 3 ■ 400 - 3 • 600 = 1805 (руб.). ПН = 1805 ■ 13 % = 234, 65 (руб.). ЕСН = 1710, 58 (руб.).

6) Петрова О.Е.

НБ = 1700 ■ 5: 20 + 1700 + 935 + 170 - 2 • 400 = 2430 (руб.). ПН = 2430- 13 % = 315, 9 (руб.). ЕСН = 817, 02 (руб.).

7) Сидоров А. С.

НБ = 1650 • 18: 20 + 1650 + 165 + 150 - 2 ■ 400 = 2650 (руб.).

ПН = 2650 ■ 13 % = 344, 5 (руб.). ЕСН= 1174, 80 (руб.).

8) Синицын П. П.

НБ = 1450 • 3 + 145 - 3 • 400 = 3295 (руб.). ПН = 3295 • 13 % = 428, 35 (руб.). ЕСН = 1600, 22 (руб.).

9) Степкина Л. В.

НБ = 1300 • 3 + 130 - 3 ■ 400 = 2830 (руб.).

ПН = 2830 • 13 % + 100, 90 = 468, 80 (руб.).

ЕСН = 1434, 68 (руб.).

Итого: налоговая база составляет 25 040 руб., в свою очередь подоходный налог, уплачиваемый работниками, равен 3356, 10 руб.

8. Расчет единого социального налога. В налоговую базу, помимо доходов от профессиональной деятельности (п. 3 ст. 237 гл. 24 Нало­гового кодекса), включаются премии (абз. 1 п. 4 ст. 237), получае­мые работниками. Однако не подлежат налогообложению пособия по временной нетрудоспособности на основании п. 1 ст. 238, гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Итого: налоговая база составляет 38 605 руб. за квартал (оплата

труда без больничного).

В соответствии с п. 1 ст. 241 для ООО «Эффект» устанавлива­ются следующие ставки: в Пенсионный фонд РФ — 28, 0%, в Фонд социального страхования — 4, 0%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0, 2%, в террито­риальный фонд обязательного медицинского страхования — 3, 4 %. Итого: 35, 6%.

Значит, ЕСН составляет 13 743, 38 руб. Конкретно по фондам: в ПФ — 10 809, 40 руб., в ФСС — 1544, 2 руб., в федеральный фонд ОМС — 77, 21 руб., в территориальный фонд ОМС — 1312, 57 руб.

9. Расчет сбора на нужды образовательных учреждений на территории Рязанской области. В соответствии с Законом Рязанской области от 27 ноября 1998 г. № 18-03 «О сборе на нужды образова­тельных учреждений на территории Рязанской области» ООО «Эф­фект» является плательщиком сбора в соответствии с п. 1 ст. 3. Ставка налога — 1 % от фонда оплаты труда (ст. 3 п. 2). Сбор начисляется ежемесячно в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Расходы по уплате этого сбора относят на финансовые резуль­таты деятельности предприятия. Фонд оплаты труда составляет 39 540 руб. Значит, сбор составляет 395, 4 руб. Но поскольку доля оптовой торговли составляет 31, 9465 %, то уплате в бюджет подле­жит 126, 31 руб.

10. Расчет целевого сбора с предприятий, учреждений, организа­ций на содержание муниципальной милиции и благоустройство тер­риторий. Плательщиками указанного целевого сбора являются пред­приятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории г. Рязани (ст. 2 Положения о целевом сборе с предпри­ятий, учреждений, организаций на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий). Объектом налогообложе­ния является годовой фонд заработной платы, рассчитанный ис­ходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и среднесписочной численности работников (п. 3.1 ст. 3). Ставка целевого сбора составляет 3 % (ст. 4).

Среднесписочная численность рассчитывается как сумма спи­сочной численности работников за каждый календарный день ме­сяца, включая праздничные (нерабочие) выходные дни, деленная на число календарных дней месяца (п. 5.1 постановления Госком­стата России от 7 декабря 1998 г. № 121 «Об утверждении инструк­ции по заполнению организациями сведений о численности ра­ботников и исполнении рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения»).

Среднесписочная численность работников за квартал равна 7, 98.

Таким образом, сбор на содержание муниципальной милиции равен 71, 82 руб. (3 % • (МРОТ) • 7, 98 • 3). Поскольку ООО «Эффект» уплачивает единый налог на вмененный доход в части розничной торговли, то данный сбор предприятие уплачивает в части опто­вой торговли (31, 9465 %), т.е. 22, 94 руб.

12. Расчет налога на имущество. В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 г. № 3 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» плательщиками дан­ного налога являются учреждения и организации, осуществляю­щие деятельность на территории Российской Федерации (ст. 1). Объектом налогообложения являются основные средства, немате­риальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пла­тельщика. Основные средства, нематериальные активы, материа­лы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости (ст. 2). Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период для целей налогообложения определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины сто­имости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы сто­имости имущества на каждое первое число всех остальных квар­талов отчетного периода (ст. 3).

Закон Рязанской области от 27 ноября 1998 г. № 17-03 (в ре­дакции от 4 сентября 2000 г. № 62-03) «О налоге на имущество предприятий на территории Рязанской области» устанавливает ставки по определенным видам деятельности. Для ООО «Эффект» ставка налога составляет 2, 0 % от среднегодовой стоимости иму­щества.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества. В расчет вхо­дят товары, оставшиеся на складе по истечении квартала по цене без НДС, материалы в эксплуатации и на складе, основные сред­ства по остаточной стоимости.

Количество остатков определяется как количество купленного товара за минусом количества проданных (оптом и в розницу).

В течение I квартала были приобретены материалы на сумму 3600 руб. (в том числе НДС). Передано со склада материалов на сумму 1600 руб. Сумма остатков материалов (без НДС) составит 1280 руб. (3600 - (3600 • 16, 67 %) - 1600). По этой стоимости они и будут учитываться в расчете налога.

Итого стоимость имущества организации составит 1 386 806, 73 руб. (1 268 725, 85 + 116 800, 88 + 1280, 00).

В свою очередь, среднегодовая стоимость имущества за I квар­тал равна 173 350, 84 руб. (0: 2+ 1 386 806, 73: 2): 4. Значит, сумма налога на имущество, уплачиваемого в бюджет за I квартал, долж­на была бы составлять 3467 руб. Но в соответствии с долей опто­вой торговли в общем объеме продаж (31, 9465%) она составит 1107, 59 руб.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сро­ком полезного использования более 12 мес. и первоначальной сто­имостью 10 000 руб. Значит, у организации только одно основное средство — автомашина, поскольку ее стоимость без НДС — 120 828, 5 руб. В соответствии с классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным постанов­лением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., автомашина отно­сится к третьей амортизационной группе со сроком полезного ис­пользования 3 — 5 лет (60 мес). Значит, норма амортизации со­ставляет 20 % в год (1: 60 - 100 - 12). Амортизационные отчисления по автомобилю начисляются следующим образом:

Покупная стоимость (без НДС) • 20 %: 12 ■ Полное количество месяцев использования.

Автомашина была приобретена 25 января 2002 г., значит, пол­ное время ее использования — 2 мес. Амортизационные отчисле­ния по автомобилю — 4027, 62 руб. за квартал.

Для налогообложения будет учитываться остаточная стоимость автомобиля — 116 800, 88.

13. Расчет обязательного страхового взноса от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы по данному страховому взносу устанавливаются Федеральным зако­ном от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ. Размер тарифа для ООО «Эф­фект» составляет 0, 3 % от ФОТ, так как торговля относится ко второму классу профессионального риска.

Налоговая база (по части ФОТ) = начислено всего — матери­альная помощь — больничный лист — премии.

Значит, сумма взноса по части ФОТ, относимая на себестои­мость, равна:

37 060 руб.-0, 3% = 111, 18 руб.

По премиям начисляется отдельно взнос, который относится на финансовые результаты. Он равен: 1545 руб. • 0, 3 % = 4, 63 руб.

14. Затраты и их отнесение на себестоимость, финансовые результаты, чистую прибыль. В соответствии с главой 25 НК РФ на себестоимость относятся следующие затраты:

1) в соответствии с ст. 260 — оплата текущего ремонта автома­шины, приобретение и установка охранно-пожарной сигнализа­ции;

2) в соответствии с ст. 264 — оплата услуг Интернета, услуг ГСМ, командировочные расходы, услуги аудиторской фирмы, услуги по оформлению учредительных документов, услуги банка;

3) в соответствии с ст. 264 НК РФ — транспортные расходы по доставке товара на склад, услуги по изготовлению рекламного щита;

4) в соответствии с ст. 264 НК РФ — аренда автомобиля без экипажа, аренда помещения;

5) в соответствии с ст. 255 НК РФ — затраты на оплату труда, включая премии и оплату больничных листов;

6) в соответствии с ст. 264 НК РФ — затраты на покупку мате­риалов, оплата товара поставщикам;

7) в соответствии с ст. 264 НК РФ — ЕСН;

8) в соответствии с ст. 259 НК РФ — амортизационные отчис­ления на полное восстановление основных фондов;

9) транспортный налог — ст. 264 НК РФ включаются в себес­тоимость оплата процентов банка для покупки основных средств (автомашины) — ст. 264 НК РФ.

Для расчета себестоимости нужно учесть, что суммы расходов по приобретению товара учтены в таблице в соответствии с опто­вой долей торговли. Итого себестоимость равна 700 066, 30 руб.

Затраты, относящиеся на финансовые результаты:

1) беспроцентная ссуда, выданная на улучшение жилищных усло­вий работнику предприятия, 10 000 руб. • 31, 9465 % = 3194, 65 руб.;

2) налог на рекламу — 72, 54 руб.;

3) сбор на содержание милиции — 22, 94 руб.;

4) сбор на нужды образовательных учреждений — 124, 33 руб.;

5) налог на имущество предприятий — 1107, 59 руб. Итого: 4522, 05 руб.

15. Расчет налога на прибыль. Налоговой базой по налогу на прибыль будет являться выручка по опту по оплате (без НДС) за вычетом расходов, относимых на себестоимость, и расходов, от­носимых на финансовые результаты. Налоговая база равна 189 914, 15 руб. (894 502, 5 - 700 066, 30 - 4522, 05 руб.). Ставка налога в 2002 г. — 24 %. Значит, налог на прибыль равен 45 579, 40 руб.

16. Расчет налога на добавленную стоимость. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налоговая база при ре­ализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определя­ется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исхо­дя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40, без включения в них НДС и налога с продаж. Для продовольственных товаров уста­навливается ставка НДС 10 %, а расчетная ставка — 9, 09 %. Нало­гоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении то­варов на территории Российской Федерации. Предприятие долж­но уплатить в бюджет 81 310, 28 руб. при продаже товаров оптом (см. п. 3 решения). Налоговые вычеты предоставляются ООО «Эф­фект» при покупке товаров и услуг на сумму 354 282, 6 руб., умно­женную на долю оптовой торговли, т. е. 113 180, 89 руб. (см. п. 12) и при закупке товаров для перепродажи — 320422, 5 руб. (см. п. 3). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. В данном случае сум­ма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимается равной нулю, так как сумма налоговых вычетов превышает общую сумму на­лога. Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику: 433 603, 39 - 81 310, 28 = 344153, 14руб.

Итоговые результаты расчетов

По результатам расчетов ООО «Эффект» в течение квартала дол­жно оплатить:

1) единый налог на вмененный доход — 27864 руб.;

2) налог на рекламу — 72, 54 руб.;

3) налог с владельцев транспортных средств — 201, 25 руб.;

4) единый социальный налог — 13743, 38 руб.;

5) страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний — 115, 81 руб.;

6) сбор на нужды образовательных учреждений — 126, 31 руб.;

7) целевой сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий — 22, 94 руб.;

8) налог на имущество — 1107, 59 руб.;

9) налог на прибыль — 45 579, 40 руб.

ООО «Эффект» должно выступить налоговым агентом при оп­лате подоходного налога с доходов работников предприятия в сумме 3364, 87 руб.

Оно должно также возместить из бюджета 352 293, 11 руб. в счет оплаты НДС.

Всего налоговые обязательства ООО «Эффект» составляют 88 833, 22 руб.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. — М.: Кодекс, 2001.

Налоговый кодекс Российской Федерации в схемах. — М.: КОНСЭСКО-Пресс, 2001.

Грунина Д. К., Ивченов Л. С. Основы деятельности налоговых органов. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.

Евстигнеева Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. — М.: Инфра-М, 2000.

Каширина М.В., Каширин В. А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. — М: БЕК, 2001.

Осетрова Н. И. Налоговое право // Налоговый вестник. — 2001. — № 4, 8.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2001.

Пушкарева В. М. Госбюджет. Налоги. — Орехово-Зуево, 2000.

Учебное издание