Глава 10. Основные положения теории налогового права 207

тает налог. Пример пропорционального налогообложения — налог на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.

Принцип пропорционального налогообложения был оконча­тельно закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства: «Из идеи ра­венства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, рав­номерное разверстывание налогов между всеми плательщиками со­образно средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего имущества государству»¹. Хотя некоторые считали, что идея равенства должна вести к установлению равного' налогообложения, большинство все же соглашалось с тем, что на­логи должны уплачиваться по средствам каждого сообразно эконо­мическим возможностям, платежеспособности. Платежеспособ­ность определялась в то время доходами лица.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокуп­ным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не сово­купный доход определяет истинную платежеспособность лица.

Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жиз­ненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т.п.) и воз­растает доля дискреционного дохода. Нетрудно заметить, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоя­тельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. По­этому необходима градация налога с учетом потребностей человека.

Есть несколько видов прогрессии.

Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной про­грессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы ус­танавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определя­ется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Например, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: первый — от 1 до 1000 руб.; второй — от 1001 до 2000 руб.; тре­тий — от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавлива­ется налог 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб.

Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разря­дов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, полу­чающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. С дру­гой стороны, незначительно различающиеся доходы, входящие

Кулишер И.М Указ соч С 186

208 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

в разные разряды (например, 1999 руб. и 2001 руб.), имеют значи­тельную разницу в налогообложении.

Эта система широко применялась в прошлом. В настоящее вре­мя она не используется.

Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для ка­ждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчис­ляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.

Простая относительная прогрессия используется в налоге с вла­дельцев автотранспортных средств. Метод налогообложения опре­делен Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»¹, а ставки устанавливаются мест­ными органами власти.

Законом г. Москвы от 3 февраля 1999г. №4 «О ставках нало­гов, взимаемых в дорожные фонды»² установлено, что при мощно­сти двигателя легкового автомобиля до 100 л. с. налог уплачивается по ставке 2 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двига­теля свыше 100 л. с. — 4 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л. с., таким образом, уплачивает налог в размере 200 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л. с. уплачи­вает налог в размере 404 руб. Данный автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л. с.). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорцио­нально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость перехо­дов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложе­ния на 1% сумма налога возросла в 2, 02 раза.

Известны примеры, когда в результате применения этого мето­да налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с бо­лее низким доходом.

Сложная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессив­ного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время.

Как и в других системах прогрессии, в данном случае налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует

¹ Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховно­го Совета Российской Федерации. 1991. №44. Ст. 1426 (с изменениями и до­полнениями).

² Ведомости Московской Думы 1999. № 3.