До среднего (фактического) заработка до 2010 Г.

Как было отмечено выше, до 2010 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности не могла превышать установленного максимального лимита.

Однако учреждение могло выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника (доплата до фактического заработка). Но за счет средств ФСС РФ покрылась бы только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышала установленного размера (ст. 3, ч. 1 - 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Поскольку законодательством РФ не предусмотрена обязанность работодателя осуществлять подобные доплаты, средства бюджета тратить на эти цели нельзя. Поэтому учреждение вправе производить их за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (если они предусмотрены в смете) и по согласованию с распорядителем (главным распорядителем) средств.

Если такая доплата была предусмотрена трудовым договором, то на сумму доплаты было необходимо начислить ЕСН и взносы на ОПС (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ " Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") (п. 2 Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/242).

Если доплата не предусмотрена трудовым договором, то она не облагалась ЕСН и на нее не начислялись взносы на ОПС (Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/8).

На сумму доплаты до среднего (фактического) заработка необходимо было также начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ " Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, с суммы доплаты учреждение должно было удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ) (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720, от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47).

Учреждение могло учесть доплату, произведенную за счет средств от деятельности, приносящей доход, при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255, абз. 4 п. 1 ст. 321.1 НК РФ). Однако в этом случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка должно было быть закреплено в трудовом или коллективном договоре. Если условие о выплате доплаты работникам не было предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли было нельзя.

Примечательно, что Минфин России также считал возможным учесть доплату при налогообложении прибыли, но применительно к п. 15 ст. 255 НК РФ (Письма от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336). Однако ВАС РФ в Постановлении от 03.07.2007 N 1441/07 указал, что доплата до фактического заработка может относиться к расходам по налогу на прибыль в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ, только если такая доплата установлена законодательством. А поскольку доплата до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности законодательно не предусмотрена, учитывать эти суммы по п. 15 ст. 255 НК РФ нельзя. Такую позицию поддерживало УФНС России по г. Москве, ссылаясь на вышеуказанное Постановление (Письмо от 04.12.2008 N 19-12/112990).

Отметим, что с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 255 НК РФ утратил силу.