Усыновителю, опекуну, попечителю

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере следующим категориям налогоплательщиков (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- единственному родителю (приемному родителю).

Например, работница государственного (муниципального) учреждения Д.А. Милованова является единственным приемным родителем ребенка в возрасте 10 лет. Следовательно, Д.А. Милованова может получить вычет в двойном размере в сумме 2800 руб.;

- единственному усыновителю, опекуну, попечителю.

Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка и единственным опекуном другого, то ему положен обычный вычет на родного ребенка и двойной вычет в отношении ребенка, над которым установлена опека. Это поясняет УФНС России по г. Москве в Письме от 01.07.2010 N 20-15/3/068891. Приведенные разъяснения основаны на положениях прежней редакции ст. 218 НК РФ. Однако они актуальны и в настоящее время, поскольку суть норм в части данного вопроса не изменилась.

Отметим, что законодательством не определено понятие единственного родителя. На это указывает и ФНС России в Письмах от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 31.03.2009 N 3-5-04/350@.

Однако в нормативных актах данный термин тем не менее используется.

К примеру, в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ " О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" единственный родитель ребенка упоминается наряду с обоими родителями ребенка.

В связи с этим применять термин " единственный родитель" необходимо из его буквального толкования. А именно такой родитель для ребенка является единственным и второго родителя у ребенка нет.

Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ " Об актах гражданского состояния", Письмо ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@).

Контролирующие органы под понятием " единственный родитель" подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).

Таким образом, как следует из разъяснений контролирующих органов, подтверждением тому, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В этом случае в свидетельстве о рождении ребенка могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).

При этом если единственный родитель участвует в обеспечении ребенка, то факты раздельного проживания его с ребенком и расторжения брака со вторым родителем ребенка не влияют на его право получить вычет в двойном размере (см., в частности, Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206).

Как справедливо отмечает Минфин России, родитель не является единственным в следующих случаях:

- если брак между родителями расторгнут (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-164, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180);

- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке (Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192).

Например, работница государственного (муниципального) учреждения О.М. Поварова разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако О.М. Поварова может получить вычет только в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.) на двоих детей.

Заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если он вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/4/16977@).

Например, работница государственного (муниципального) учреждения Е.О. Манилова имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. Е.О. Манилова вступила в марте в брак. Следовательно, начиная с апреля Е.О. Манилова уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен только в размере 1400 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила 280 000 руб.

Если одинокий родитель вступает в брак, но его супруг (супруга) не усыновляет ребенка, а впоследствии брак расторгается, право родителя на вычет в двойном размере возобновляется (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-410).

Кроме того, у одного из родителей (приемных родителей) ребенка есть возможность получить двойной вычет в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли двойной вычет одному из родителей, если второй лишен родительских прав

По мнению контролирующих органов, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не будет признаваться единственным (Письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501, от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).

Минфин России указывает, что в таком случае родитель, на содержании которого остается ребенок, имеет право на вычет в однократном размере (Письма от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36).

Однако ранее московские налоговые органы придерживались другой позиции. Так, они утверждали, что один из родителей признается единственным, если другой лишен родительских прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@). Следовательно, ему положен удвоенный вычет на ребенка.

Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, при расчете работнику стандартного вычета в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.

СИТУАЦИЯ: Признается ли мать единственным родителем, если отцовство юридически не установлено

Когда отцовство ребенка не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка признается единственным родителем. Это подтверждается справкой о рождении ребенка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274, а также документом об отсутствии у матери ребенка зарегистрированного брака (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-413).

Рассмотрим, какой документ в данном случае подтверждает отсутствие зарегистрированного брака.

Полагаем, что, если одинокая мать никогда не состояла в браке, таким документом может быть паспорт гражданина РФ, в котором в разделе " Семейное положение" нет отметки о регистрации брака (см. также п. 26 раздела " Налоговые агенты" Письма УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778).

Если одинокая мать прежде была замужем, подтвердить отсутствие брака в настоящем времени помимо паспорта могут, например, следующие документы:

- свидетельство о расторжении брака (ст. 38 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ " Об актах гражданского состояния", Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-04-07-01/222);

- вступившее в законную силу решение суда о расторжении брака (ст. 31 Закона N 143-ФЗ);

- свидетельство о смерти супруга (ст. 68 Закона N 143-ФЗ).

Заметим, что указанные документы предъявляются работодателю однократно. Требовать от работника (одинокой матери) их ежегодного представления не следует, если изменений в ранее сообщенных сведениях не произошло (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657).

Наличие статуса " одинокий родитель" дает матери ребенка право получать удвоенный налоговый вычет. Он предоставляется до месяца установления отцовства включительно или до наступления иных обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-04-05/5-579, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449).

По мнению Минфина России, подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребенка внесены на основании заявления матери. Это объясняется тем, что до 1999 г. справка по форме N 25 еще не выдавалась (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).

Мать будет признана единственным родителем и в том случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588).

Аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России (Письма от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 13.04.2009 N 3-5-04/431@). Однако ранее налоговые органы полагали, что в таких случаях нельзя однозначно считать мать ребенка единственным родителем. При этом они не разъясняли, как поступить в данной ситуации, ссылаясь на то, что применять термин " единственный родитель" должны компетентные государственные органы - Минюст России и Минздравсоцразвития России (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).