Учет импортных и экспортных операций

При перемещении товаров через таможенную границу возникает обязанность по уплате таможенных платежей.

К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- таможенные сборы;

-НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1) при ввозе товаров − с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров − с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Исчисление таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу РФ, производится в валюте Российской Федерации (рублях).

В случаях, когда для исчисления таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин и налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс ЦБ РФ, действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по формуле:

ТП = ТС * С / 100,

где ТП – сумма таможенной пошлины; ТС – таможенная стоимость товара в рублях; С – ставка таможенной пошлины, в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример. Российским предприятием заключен контракт с иностранным производителем на поставку кофемолок. Партия товара ввезена на территорию РФ в марте 2011 г. Дата принятия таможенной декларации таможенными органами – 30 марта 2011 г. Курс ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации составил (условно) 40, 99 руб. за 1 евро. Общая стоимость партии кофемолок по контракту – 60000 евро.

Таможенная стоимость партии ввезенных товаров рассчитывается в рублях: 60000 × 40, 99 = 2459400 руб.

Адвалорная ставка таможенной пошлины в соответствии с ЕТТ ТС составляет 15% от таможенной стоимости.

Таможенная пошлина партии ввозимых товаров составит:

2459400 × 15% = 368910 руб.

Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:

ТП = М * С * К,

где М – количество товара или, например, его масса; С – специфическая ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара (массы); К – курс евро, установленный ЦБ РФ.

Комбинированная ставка устанавливается в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка). Например, ставка таможенной пошлины по бытовым холодильникам составляет 20%, но не менее 0, 24 евро за 1 литр емкости. В этом случае исчисляются две суммы: по адвалорной и специфической ставкам. Сумма таможенной пошлины выбирается как наибольшая из полученных величин.

Таможенной стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).

Кроме стоимости ввозимого товара, указанной в контракте или иных документах, в таможенную стоимость включаются и расходы, которые несет покупатель при покупке и доставке этого товара.

Такие расходы могут быть уже включены в контрактную цену ввозимого товара (например, доставка товара до покупателя полностью ложится на продавца). В этом случае таможенная стоимость равна цене сделки, которую подлежит уплатить покупателю.

Дополнительные расходы, не включенные в контрактную стоимость ввозимых товаров (стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма), должны быть включены в таможенную стоимость ввозимого товара.

Таможенный сбор – платеж, уплата которого является одним из условий оформления, хранения, сопровождения товаров.

Исчисление таможенных сборов, подлежащих уплате, производится в рублях.