Учет операций по продаже иностранной валюты

По экспортным контрактам резиденты получают иностранную валюту в виде валютной выручки. Часть этой выручки может быть продана в добровольном порядке.

Особенностью операций по продаже валюты является то, что обмен иностранной валюты на рубли или наоборот производится не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т.е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату. Именно «разница курсов» представляет собой прибыль или убыток от операции покупки или продажи валюты.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа, также как и передача рублей банку для покупки валюты, ее фактическая покупка и зачисление купленной валюты на валютный счет предприятия, чаще всего осуществляются на разные даты.

Комиссионное вознаграждение банку за осуществление операций по валютным счетам, а также операций по покупке и продаже валюты признается прочими расходами, т.е. отражается по дебету счета 91-2.

При продаже иностранной валюты необходимо также учесть, что поступления от продажи признаются прочими доходами, а расходы, связанные с продажей валюты, – прочими расходами. Это означает, что:

- стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 в дебет счета 91-2;

- выручка от продажи валюты на бирже или непосредственно уполномоченному банку в рублевом эквиваленте отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 51.

Пример. 31 августа 2010 г. организация получила экспортную валютную выручку от покупателя на транзитный валютный счет в размере 100 000 евро (курс ЦБ РФ на 31 августа – 34, 9 руб. за евро).

2 сентября 2010 г. организация передала в банк распоряжение о перечислении 4000 евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара и добровольной продаже 10% валютной выручки, т.е. 10 000 евро.

В тот же день банк списал с транзитного валютного счета организации указанные суммы, а также свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в размере 1% от суммы проданной валюты (100 евро). Оставшуюся сумму валютной выручки в размере 85900 евро банк перечислил на текущий валютный счет организации. Курс ЦБ РФ на 2 сентября 2010г. – 35, 1 руб. за евро.

Фактически продажа валюты была осуществлена 4 сентября 2010 г. по биржевому курсу 35, 70 руб. за евро, в тот же день средства были зачислены на расчетный счет организации. Курс ЦБ РФ на 4 сентября 2010 г –35, 4 руб. за евро.

Операции, связанные с движением валютных средств по валютному счету, отразятся в учете организации следующим образом:

31 августа 2010 г.:

На валютный счет поступила Д52 К62 3490000 руб.

экспортная валютная выручка (100 000× 34, 9)

2 сентября 2010 г.:

Перечислены средства в оплату услуг Д60 К52 140400 руб.

транспортной компании (4000× 35, 1)

Списана валюта, подлежащая продаже Д57 К52 351000 руб.

(10 000 × 35, 1)

Списано комиссионное вознаграждение Д91-2 К52 3510 руб.

банку за продажу валюты (100 × 35, 1)

Отражена положительная курсовая Д52 К91-1 20 000 руб.

разница по валютному счету (100000× (35, 1- 34, 9))

4 сентября 2010 г.:

На расчетный счет поступила рублевая выручка Д51 К91-1 357000 руб.

(по биржевому курсу на дату продажи) (10 000 × 35, 7)

Отражена продажа валюты Д91-2 К57 354000 руб.

(по курсу ЦБ РФ на дату продажи) (10 000 × 35, 4)

Отражена положительная курсовая Д57 К91-1 3000 руб.

разница по счету 57 (10 000 × (35, 4 - 35, 1)

Финансовый результат (прибыль) Д91-9 К99 22490 руб.

«Разница курсов», то есть прибыль от продажи валюты, возникшая из-за разницы биржевого курса, по которому фактически продана валюта, и курса ЦБ РФ на дату продажи составляет: 10 000 × (35, 7 –35, 4) = 3000руб.