Проверка правильности расчета обязательных нормативов

В процессе проверки аудитор исходит из требований Банка России, сформулированных в Инструкции «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г. № 110-И, Положении «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 г. № 215-П (с учетом изменений и дополнений) и Положении «О порядке расчета кредитными ор­ганизациями размера рыночных рисков» от 24 сентября 1999 г. № 89-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 18 апреля 2002 г. № 1141-У).

Проверка правильности расчета обязательных нормативов включает проведение следующих аудиторских процедур:

1. Изучение содержания компьютерной программы расчета обязательных нормативов, оценка ее на предмет соответствия требованиям Банка России.

В настоящее время преобладающее число банков использует для расчета обязательных нормативов компьютерные программы. Поэтому аудитор должен изучить указанные программы, в частности сопоставить алгоритм расчета каждого обязательного норматива с методикой ЦБ РФ, изложенной в вышеназванных документах Банка России.

Особое внимание следует уделить последним (ко дню проверки) изменениям и дополнениям соответствующих документов Банка России и их отражению в программе банка.

2. Проверка достоверности информационной базы, используемой банком для расчета обязательных нормативов.

В состав проверяемой информационной базы включаются:

баланс на одну отчетную дату, как правило, на конец аудируемого периода, т.е. на дату подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, и одну-две внутримесячные даты;

внутрибанковская информация, использованная при расчете обязательных нормативов, в том числе на внутримесячные даты.

Необходимость включения в проверяемую информационную базу баланса банка связана с тем, что в процессе аудиторской проверки могут быть внесены некоторые коррективы в состояние отдельных статей баланса, а значит, нуждаются в пересчете и уровни обязательных нормативов, связанных с этими статьями.

Как правило, коррективы касаются суммы недосозданных резервов по кредитному риску, что приводит к уменьшению объема прибыли, включаемого в расчет собственного капитала. С уровнем собственного капитала связаны многие экономические нормативы: Н1, Н4, Н6, Н7, Н9.1, Н10.1, Н12. В результате все связанные с капиталом обязательные нормативы нуждаются в пе­ресчете.

Внутрибанковская информация включает расшифровки отдельных балансовых счетов, учитываемых при расчете обязательных нормативов; сальдовые ведомости по счетам второго порядка на проверяемые даты; оборотно-сальдовые ведомости по лицевым счетам клиентов банка; данные внесистемного учета; кредитные дела крупных заемщиков банка; векселя банка; гарантии, выданные банком, и др.

Указанную информацию формируют подразделения банка, связанные с проведением соответствующих операций. При этом необходимо оценить достоверность банковской информации и оперативность ее предоставления в подразделение, осуществляющее расчет обязательных нормативов банка на конец каждого операционного дня.

Основные процедуры, сопровождающие проверку внутрибанковской информации, позволяют проверить:

достоверность данных об объеме крупных кредитов на основе кредитных дел заемщиков, гарантий, выданных банком, в отношении проверяемых заемщиков, выявление взаимосвязанных заемщиков;

превышение суммы задолженности заемщика (или группы взаимосвязанных заемщиков) перед банком величины в 5% собственных средств банка;

правильность расчета величины активов I - V групп риска на основе данных кредитных договоров и договоров залога (при на­личии ссуд банков-нерезидентов);

достоверность данных о величине ликвидных активов на основе изучения дебиторской задолженности банка (остатков по лицевым счетам клиентов банка (балансовые счета 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», 30605 «Расчеты с Минфином России по ценным бумагам», 474 «Расчеты по отдельным операциям» (А), 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (А)), кредитных договоров, оборотно-сальдовых ведомостей по лицевым счетам клиентов за 30 последующих дней;

достоверность данных о величине обязательств до востребования и на срок до 30 дней на основе изучения кредиторской задолженности кредитной организации (остатков по лицевым счетам клиентов (части балансовых счетов 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 523 «Выпущенные векселя и банковские акценты», 47411 «Начисленные проценты по вкладам», 47426 «Обязательства по уплате процентов», 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)», 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)», внебалансового счета 91404 «Выданные гарантии и поручительства»), оборотно-сальдовых ведомостей за 30 последующих дней и договоров с кредиторами банка);

соответствие данных об объеме ссудной задолженности акционеров банка на основе изучения кредитных дел заемщиков и гарантий, выданных банком в отношении акционеров;

достоверность данных о величине кредитов, предоставленных инсайдерам на основе изучения кредитных дел заемщиков-физических лиц и соотнесения этих данных со списком инсайдеров банка;

правомерность включения в состав высоколиквидных (ЛАм) и ликвидных (ЛАт) активов финансовых активов банка, которые в соответствии с нормативными актами Банка России («О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», а также «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери») относятся к первой и второй категориям качества на основании договоров и кредитных дел заемщиков банка;

правильность оценки уровня риска синдицированных кредитов при расчете норматива достаточности капитала банка (Н1) (в соответствии с требованиями приложений 4, 5 к Инструкции Банка России № 110-И).

Проведенные аудиторские проверки показали, что большинство банков правильно проводят расчет обязательных нормативов. Однако необходимо обратить внимание на следующие типичные ошибки, выявленные в результате проверок:

1) наибольшее количество замечаний относится к исчислению собственных средств (капитала) банка, вследствие чего неправильно рассчитываются практически все экономические нормативы (Н1, Н4, Н6, Н7, Н9.1, Н10.1, Н12):

ошибки в расчете собственных средств банка связаны в первую очередь с неправильной классификацией ссуд и недостаточной величиной резервов, создаваемых банком на возможные потери по ссудам.

Ошибочная классификация ссуд может привести к завышению величины собственных средств банка за счет включения в расчет дополнительного капитала резервов на возможные потери по ссудам I группы риска и отсутствия учета величины недосозданного резерва на возможные потери по ссудам II — IV групп риска (расшифровка 8949). Для выявления такого рода нарушений необходима проверка кредитного портфеля банка, а также задолженности, приравненной к ссудной,

отдельные банки не уменьшали собственный капитал на величину превышения затрат на приобретение материальных активов (в том числе основных средств) над собственными источниками,

ряд банков занижали величину просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 дней (расшифровка 8970: балансовые счета 474(А) (кроме счетов 47402, 47408, 47423, 47427), 603(А) (60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341, 60343). Для выявления данной ошибки необходима выборочная проверка договоров с дебиторами банка,

в ряде случаев банки необоснованно включают в расчет фондов кредитной организации фонды материального поощрения и экономического стимулирования, а также фонды, в результате использования которых происходит умень­шение величины имущества банка (балансовый счет 107);

2) типичной ошибкой при расчете норматива достаточности капитала Н1 является занижение суммы активов, взвешенных с учетом риска, вследствие:

занижения величины резерва на возможные потери или резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, необоснованного включения в расчет активов I, II, III групп риска вложений в государственные ценные бумаги и долговые обязательства местных органов власти, на ко­торые наложен арест (расшифровки отдельных балансовых счетов 8901, 8902, 8903, 8904),

занижения величины кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера и срочным сделкам, занижения размера рыночного риска;

3)типичная ошибка при расчете нормативов мгновенной и текущей ликвидности Н2, НЗ: банки иногда завышают величину высоколиквидных (ЛАм) и ликвидных (ЛАт) активов, включая в расчет кредиты до востребования и однодневные кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам, не входящим в число «группы развитых стран» (расшифровка 8910).

Для выявления подобных ошибок необходимо провести выборочную проверку на основе данных баланса банка, сальдовых ведомостей по лицевым счетам клиентов банка и кредитных и депозитных договоров с банками-нерезидентами;

4) при определении норматива текущей ликвидности банка НЗ типичными ошибками считаются:

завышение суммы ликвидных активов банков, например связанное с искажением либо отсутствием сроков погашения задолженности банку или необоснованным включением вложений в облигации Банка России, долговые обязательства и векселя банков и юридических лиц-нерезидентов из числа «группы развитых стран», как не обре­мененные обязательствами;

занижение величины обязательств банка по счетам до востребования и на срок до 30 дней.

Для выявления подобных ошибок необходима выборочная проверка:

остатков по лицевым счетам клиентов, включенных в расчет ликвидных активов банка (ЛАт) (балансовые счета 30602, 30605, 474(А), 603(А), 61202);

величины выданных банком ссуд, а также кредитов, предоставленных при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете клиента («овердрафт»);

величины не обремененных обязательствами облигаций Бан­ка России, долговых обязательств банков и юридических лиц-нерезидентов из числа «группы развитых стран», а также векселей, эмитированных и авалированных органами государственной и местной власти этих государств (расшифровка 8972);

остатков по лицевым счетам кредиторов, не включаемых в расчет банковских обязательств по счетам до востребования и на срок до 30 дней (ОВт) (части балансовых счетов 520, 521, 522, 523, 47411, 47426, 31301, 31401, внебалансового счета 91404);

гарантий и поручительств, выданных банком, не вошедших в расчет текущих обязательств банка (часть балансового счета 91404).

Данную выборочную проверку необходимо проводить на основе данных баланса банка, сальдовых ведомостей по лицевым счетам клиентов банка, оборотно-сальдовых ведомостей за 30 последующих дней и договоров с клиентами банка.

Правильность расчета расшифровки 8972 (не обремененные обязательствами вложения банка в облигации Банка России, долговые обязательства и векселя банков и юридических лиц-нерезидентов из числа «группы развитых стран») можно проверить на основе изучения сальдовой ведомости по внебалансовому счету 91401 (в разрезе лицевых счетов клиентов), однако иногда залог ценных бумаг не отражается по внебалансовому счету 91401. В этом случае рекомендуется проверить наличие ссуд банков-нерезидентов, как правило, предоставляемых под залог ценных бумаг;

5) при проверке правильности расчета норматива Н6 — максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков типичными ошибками являются:

занижение общей суммы требований к заемщику (или группе взаимосвязанных заемщиков) по ссудам; вложениям банка в акции (доли) заемщика, учитываемые в торговом и инвестиционном портфелях; условным обязательствам кредитного характера; срочным сделкам; долговым ценным бумагам, принятым в обеспечение кредитных требований.

В связи с этим при проведении аудиторской проверки необходимо выявить:

взаимосвязанных заемщиков на основе анализа кредитных дел заемщиков банка;

общую сумму гарантий (поручительств), выданных банком (внебалансовый счет 91404) в отношении проверяемых заемщиков (на основе проверки гарантий, предоставленных кредитной организацией);

проверить включение в расчет норматива задолженности заемщиков, владеющих менее 5 % акций (долей банка);

определить величину риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета (гарантиям, поручительствам, неиспользованным кредитным линиям, авалям банка и другим инструментам), а также величину риска по срочным сдел­кам, заключенным с проверяемыми заемщиками (в соответствии с требованиями Приложения 3 к Инструкции ЦБ РФ № 110-И);

определить совокупную сумму требований банка по кредитам; вложениям банка в акции (доли) заемщика, учитываемые в торговом и инвестиционном портфелях; условным обязатель­ствам кредитного характера; срочным сделкам; долговым цен­ным бумагам, принятым в обеспечение кредитных требований, рассчитанную с учетом степени риска (в соответствии с Инструкцией Банка России «Об обязательных нормативах бан­ков» от 16 января 2004 г. № 110-И);

6) при определении норматива Н10.1 — совокупная величина риска по инсайдерам банка типичным является неполный учет инсайдеров — физических лиц — руководителей материнских или дочерних фирм, их родственников. Для выявления таких ошибок необходима проверка кредитных дел заемщиков-физических лиц и соотнесение их со списком инсайдеров банка;

7) при расчете обязательных нормативов встречаются нарушения, связанные с недостаточно полным учетом информации, предоставляемой филиалами в головное отделение банка. Данное отклонение характерно для банков, где нет автоматизированной системы учета данных, поступающих от филиалов.

Выявленные в процессе аудиторской проверки нарушения необходимо учитывать при корректировке значений обязательных нормативов деятельности банка и проверке соблюдения обя­зательных нормативов.

3. Выборочная счетная проверка правильности расчета отдельных обязательных нормативов.

С учетом вышеописанных процедур аудитор проводит счетную проверку правильности расчета отдельных обязательных нормативов с использованием компьютерной техники.

Счетную проверку целесообразно провести на конец аудируемого периода и одну-две внутримесячные даты, включить в нее наиболее важные для банка экономические нормативы, в том числе Н1, Н2, НЗ, Нбит.д.

4. Формирование выводов по проведенной проверке.

Данные выводы должны включать оценки:

правильности расчета обязательных нормативов, принимая во внимание критерий существенности, исходя из внутрифирменных стандартов;

состояния внутрибанковской информационной базы с учетом характера и причин выявленных ошибок.