Признается ли для целей налога на прибыль амортизируемым имуществом объект жилого фонда (служебная квартира) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ)?

В целях применения гл. 25 НК РФ амортизируемым признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль организаций понимается часть имущества, если оно в том числе используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Об этом сказано в п. 1 ст. 257 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу существует три точки зрения.

Позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что жилой фонд (служебная квартира) амортизируемым имуществом не признается.

В то же время имеется письмо Минфина России, согласно которому жилое помещение можно считать амортизируемым имуществом, если оно сдается в аренду и таким образом используется для получения дохода. Есть письмо УФНС России по г. Москве и работа автора, в которых поддерживается данный подход.

Иная точка зрения выражена в судебном акте и работах авторов, которые приходят к выводу о том, что объекты жилищного фонда можно амортизировать.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Объект жилого фонда (служебная квартира) не признается амортизируемым имуществом

Письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534

Минфин России разъясняет, что служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода. Следовательно, амортизационные отчисления по ней не учитываются при налогообложении прибыли.

Если в такой квартире проживают работники, направленные в командировку, она может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам. Расходы на ее содержание в данном случае учитываются на основании положений ст. 275.1 НК РФ.

Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69

В документе отмечается, что служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода.

Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116 " Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы"

В Письме указано, что объекты жилого фонда в целях налогообложения прибыли не могут быть отнесены к основным средствам, подлежащим амортизации, так как не отвечают критериям, которые установлены п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ.

Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/137

Минфин России отмечает, что жилищный фонд (жилые помещения) в целях налогообложения прибыли не подлежит амортизации.

Позиция 2. Объект жилого фонда признается амортизируемым имуществом, если сдается в аренду

Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о правомерности начисления амортизации по имуществу, в том числе полученным в качестве отступного жилым помещениям, которые сдаются в аренду.

Отмечено, что налогоплательщик сможет начислять амортизацию по таким помещениям не ранее, чем станет использовать их для извлечения дохода. В связи с этим расходы в виде амортизации данных жилых помещений должны быть подтверждены договорами аренды, составленными в соответствии с гражданским и жилищным законодательством.

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020628@

Разъясняется, что расходы в виде амортизации по имуществу непроизводственного назначения стоимостью более 40 тыс. руб., находящемуся на балансе организации и приносящему доход в виде арендной платы, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Примечание. Вывод, содержащийся в данном документе, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что приобретенная квартира признается амортизируемым имуществом организации, которое находится у нее на праве собственности и используется для извлечения дохода в виде арендной платы. Следовательно, ее стоимость погашается путем начисления амортизации в силу п. 1 ст. 256 НК РФ.

Позиция 3. Объект жилого фонда (служебная квартира) признается амортизируемым имуществом

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 по делу N А33-14312/2006

Суд указал, что п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ содержат исчерпывающий перечень имущества, не подлежащего амортизации, а также временно исключаемого из состава амортизируемого имущества. Переданные налогоплательщику объекты основных средств (жилые здания, квартиры) соответствуют признакам, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ. Исходя из этого, суд кассационной инстанции счел верными выводы арбитражного суда, который отклонил доводы инспекции о том, что налогоплательщик не вправе учитывать в составе расходов от реализации затраты на амортизацию объектов жилищного фонда.

Статья: Амортизация жилого фонда: быть или не быть? (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 27)

Автор отмечает, что жилфонд соответствует требованиям Налогового кодекса РФ независимо от того, предоставляются квартиры сотрудникам по трудовым договорам или за плату (о стоимости и сроке полезного использования автор не говорит, поскольку выполнение этих условий в отношении жилфонда очевидно). В составе имущества, по которому амортизация не начисляется, объекты жилищного фонда не значатся.

Консультация эксперта, 2008

Автор считает, что квартира, приобретенная для проживания командированных сотрудников, учитывается в составе амортизируемого имущества.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.05.2007

Автор отмечает, что служебное жилье, как правило, приобретается именно для производственных целей, например, когда организация регулярно посылает сотрудников в командировки в определенный город, поэтому этот вариант может быть наиболее выгоден для фирмы. Следовательно, служебная квартира может использоваться для извлечения дохода и признаваться амортизируемым имуществом.