Налогообложение прибыли при ликвидации основных средств

Когда учитывать для целей налога на прибыль расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и недоначисленную по нему амортизацию (пп. 8 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, когда необходимо учитывать данные расходы.

По данному вопросу есть две позиции.

Согласно официальной позиции при списании основного средства недоначисленную амортизацию следует учитывать единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации ОС. Аналогичная точка зрения выражена в судебных решениях и работах авторов.

В то же время есть судебные акты, согласно которым расходы на ликвидацию ОС признаются на дату подписания с контрагентом актов о приемке выполненных работ независимо от даты подписания акта о ликвидации ОС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы признаются на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации ОС

Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55

Разъясняется, что при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества у застройщика (заказчика) образуются внереализационные расходы, которые нужно учитывать единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454

Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079009@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102338@

Консультация эксперта, 2011

Тематический выпуск: Основные средства: от поступления до выбытия (Ким В., Панкратова Т.) (" Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 8)

Статья: Частичная ликвидация основного средства: проблемы и решения (Вайтман Е.В.) (" Российский налоговый курьер", 2010, N 23)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454 (" Консультант", 2009, N 20)

Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675

Финансовое ведомство разъяснило, что, в случае если выведение объекта основного средства из эксплуатации и его ликвидация осуществляются в разных налоговых периодах, затраты на ликвидацию такого ОС относятся к внереализационным расходам в том налоговом периоде, когда фактически была проведена ликвидация.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 по делу N А27-6662/2009

Суд указал, что расходы, понесенные налогоплательщиком при ликвидации основного средства, учитываются единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации ОС.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2009 N Ф09-3905/09-С3 по делу N А60-30215/2008-С10

Суд указал, что общество отнесло в состав внереализационных расходов затраты на ликвидацию основных средств в виде суммы амортизации, недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данные затраты правомерно учтены единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля нужно учесть в том отчетном периоде, в котором будут подписаны как акт приема-передачи автомобиля организации, осуществляющей его утилизацию, так и акт об утилизации ею автомобиля.

Позиция 2. Расходы признаются на дату подписания акта приемки выполненных работ, выставленного контрагентом

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2012 по делу N А29-10593/2010

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел расходы на ликвидацию ОС в периоде подписания акта выполненных работ. То обстоятельство, что акты о ликвидации были подписаны в последующем налоговом периоде, не влияет на возможность учета расходов в периоде их понесения; подписание данных актов лишь завершает процедуру документального оформления ранее произведенных работ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2011 по делу N А56-49067/2010

Суд признал, что общество правомерно списало расходы на ликвидацию основных средств на дату подписания актов приемки выполненных работ по форме N КС-2, несмотря на то что частично акты были подписаны ликвидационной комиссией только в следующем налоговом периоде, а частично не были составлены.