Налогообложение прибыли в отношении

ОБЪЕКТОВ ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА

8.1. Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства, если они созданы без привлечения бюджетного или иного целевого финансирования (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)? > > >

8.2. Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства, если они не являются отдельными объектами основных средств (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)? > > >

8.3. Амортизируются ли для целей налога на прибыль объекты, созданные при благоустройстве арендованной территории (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)? > > >

Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства, если они созданы без привлечения бюджетного или иного целевого финансирования (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 4 п. 2 ст. 256), приводя в качестве примеров объектов внешнего благоустройства лесное и дорожное хозяйство, оговаривает, что они должны сооружаться с привлечением бюджетного или иного целевого финансирования. При этом неясно, относится ли эта оговорка ко всем иным объектам целевого финансирования.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что оговорка о целевом финансировании применяется ко всем объектам внешнего благоустройства. И если такого финансирования не было, то на объект можно начислять амортизацию. Такого же подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть судебные решения, в которых отмечается, что оговорка о финансировании относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начислять амортизацию можно

Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10 по делу N А40-45008/09-20-241

Суд указал, что по объекту, который сооружен налогоплательщиком без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, можно начислять амортизацию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А65-20868/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 по делу N А56-33207/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04

Постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3 по делу N А50-14710/07

Консультация эксперта, 2009

Статья: Расходы на благоустройство и озеленение (" Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 6)

Автор указывает, что в силу пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ начисление амортизации зависит от источника финансирования работ по сооружению объекта внешнего благоустройства. Если это не целевое финансирование, амортизацию начислять можно.

Статья: Что такое благоустройство? (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 15)

Автор отмечает, что существует точка зрения, согласно которой пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ затрагивает только те объекты, которые созданы за счет средств бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что нечеткость текста ст. 256 НК РФ позволяет обратиться к ст. 3 НК РФ, согласно которой все неточности и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому свою позицию налогоплательщики могут отстаивать в арбитражном суде.

Позиция 2. Начислять амортизацию нельзя

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 по делу N А33-22400/04-С3

Суд указал, что наличие бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства. К специализированным сооружениям судоходной обстановки данное условие не применяется, следовательно, оно не является обязательным в отношении иных не поименованных в данной правовой норме объектов внешнего благоустройства.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2006 N А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1 по делу N А58-5090/05

Суд указал, что наличие бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится не ко всем объектам внешнего благоустройства.

Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства, если они не являются отдельными объектами основных средств (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ запрещает начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства, отнесенные к амортизируемому имуществу (п. 2 ст. 256). О том, как быть, если объекты внешнего благоустройства не являются самостоятельными объектами, в Налоговом кодексе РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что амортизацию на объекты внешнего благоустройства начислять нельзя даже в том случае, когда эти объекты не являются самостоятельным амортизируемым имуществом.

В то же время есть судебное решение, в котором указано, что начислять амортизацию в подобных ситуациях допустимо.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начислять амортизацию нельзя

Письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадку кустарников, установку внешнего электрического освещения, не учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации.

Позиция 2. Начислять амортизацию можно

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04

Суд отметил, что объект " Благоустройство, озеленение и МАФ" является составной частью пускового комплекса Северо-Западной ТЭЦ. Поэтому данный объект будет амортизироваться в составе основного.