Как учитывается для целей налога на прибыль сумма лизингового платежа, если договором предусмотрен неравномерный график перечисления (п. 1 ст. 272, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

Пункт 1 ст. 272 НК РФ устанавливает, что расходы распределяются на несколько периодов, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде платежей за принятое в лизинг имущество признаются на одну из следующих дат: на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

Возникает вопрос: как учитывается сумма лизингового платежа, если договором предусмотрен неравномерный график перечисления?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, ФНС России, лизинговые платежи учитываются в расходах в соответствии с предусмотренным графиком. Аналогичные выводы содержат и судебные акты. Также есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Ранее финансовое ведомство и налоговые органы придерживались иного мнения: расходы в виде лизинговых платежей признаются равномерно, даже если договором предусмотрен неравномерный график. Аналогичная точка зрения выражена и в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей, расходы признаются в соответствии с графиком

Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131

Финансовое ведомство разъяснило, что если договором лизинга предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей, то лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы исходя из размера платежей и сроков перечисления, утвержденных соответствующим графиком (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131 (" Консультант", 2009, N 2)

Статья: Возвратный лизинг: проблемная экономия (" Практическая бухгалтерия", 2009, N 2)

Письмо ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@

По мнению ФНС России, если условиями договора лизинга установлены различные размеры лизинговых платежей за одинаковые периоды времени, то они включаются в состав расходов по цене, установленной договором лизинга на соответствующий период (месяц, квартал).

Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2012 N Ф09-11634/12 по делу N А76-5028/2012

Суд указал, что налогоплательщик вправе учесть в расходах лизинговые платежи (в том числе предварительный лизинговый платеж) в сроки уплаты, предусмотренные договором.

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.06.2009 по делу N А55-17520/2008

Суд указал, что лизингополучатель учитывает в расходах лизинговые платежи исходя из их размера и сроков перечисления, утвержденных соответствующим графиком. При этом суд отметил, что данная правовая позиция подтверждена Письмом Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131.

Консультация эксперта, 2013

Автор отмечает, что лизингополучатель вправе учесть в расходах сумму лизинговых платежей в срок, который предусмотрен договором.

Позиция 2. Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей, расходы признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349

Финансовое ведомство разъяснило, что если договором лизинга предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей, то лизингополучатель признает расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Сложные вопросы лизинга (" Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 3)

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773

Московские налоговые органы указали, что расходы в виде лизинговых платежей учитываются равномерно в течение срока действия договора лизинга, а не исходя из установленного соглашением графика их перечисления.