Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Порядок определения расходов и дата их признания.
|
|
Перечень расходов, принимаемых для исчисления налоговой базы ЕСХН, указан п.2 ст. 346.5 НК РФ. При этом основное требование к этим расходам − обоснованность и документальная подтвержденность, то есть расходы должны соответствовать требованиям п.1 ст. 252 НК РФ.
Свершившимися расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Порядок учета различных видов расходов, а также даты их признания представлены в таблице 17.
Таблица 17. Виды расходов, учитываемых при применении ЕСХН,
и даты их признания.
| Вид расходов | Дата признания расхода |
| 1. Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) | Дата списания денежных средств с расчетного счета, дата выплаты из кассы. |
| 2. Расходы на оплату труда | Дата списания денежных средств с расчетного счета, дата выплаты из кассы. |
| 3. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для их дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке | Дата их фактической оплаты поставщику |
| 4. Расходы на уплату налогов и сборов | Дата фактической оплаты |
В отношении расходов, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, достройкой, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств, а также расходов на приобретение, создание нематериальных активов при применении ЕСХН установлен особый порядок их учета и соответственно определения даты признания их свершившимися. Этот порядок предусматривает следующие условия и требования:
1. приобретение, сооружение, изготовление, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств − с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2. нематериальные активы, приобретенные или созданные налогоплательщиком самостоятельно, − с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3. основные средства и нематериальные, приобретенные, сооруженные или изготовленные налогоплательщиком самостоятельно, до перехода на применение ЕСХН их стоимость включается в расходы в следующем порядке:
Ø основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования до трех лет включительно − в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
Ø основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога − 50 процентов стоимости, второго календарного года − 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года − 20 процентов стоимости;
Ø основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования свыше 15 лет − в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
4. если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
5. основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
6. расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 258 НК РФ на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
Единый сельскохозяйственный налог в налоговом периоде рассчитывается и уплачивается двумя частями:
Ø по итогам отчетного периода (полугодия) рассчитывается и уплачивается авансовый платеж по ЕСХН;
Ø по итогам налогового периода (календарного года) непосредственно рассчитывается и уплачивается ЕСХН.
Авансовый платеж по ЕСХН 
рассчитывается по следующей формуле:
(44)
Где:
− доходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, руб.;
− расходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, руб.;
− налоговая ставка, руб.
Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.
Единый сельскохозяйственный налог по итогам налогового периода 
рассчитывается по следующей формуле:
(45)
Где:
− доходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), руб.;
− расходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), руб.
Согласно п. 3 ст. 346.9 НК РФ сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года. Однако разница между начисленным налогом и авансовым платежом может быть отрицательной, то есть
(46)
Такая ситуация возможна в том случае, если уровень доходов налогоплательщика снизится, а уровень расходов, наоборот, возрастет.
Полученную отрицательную разницу − налог к уменьшению − налогоплательщик вправе:
Ø зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам, если таковая имеется;
Ø зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
Ø вернуть на свой расчетный счет.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
ЕСХН по итогам налогового периода уплачивается одновременно с подачей налоговой декларацией. Наиболее поздняя дата подачи декларации и уплаты ЕСХН − 31 марта года следующего за отчетным.
Порядок расчета ЕСХН изложен в примере 61.
|
|