Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Основні принципи аудиту
|
|
| Принципи | Зміст принципів |
| Незалежність аудитора | Обумовлена його професійною діяльністю проведення експертної оцінки бухгалтерського обліку і звітності щодо правдивості відображення господарської діяльності суб¢ єкта підприємництва |
| Незалежність думки – така спрямованість думок, яка дає можливість надати висновок без будь-якого впливу, що може ставити під загрозу професійне судження, а також діяти чесно, об’єктивно и з професійним скептицизмом. | |
| Незалежність поведінки – уникнення фактів та обставин, настільки суттєвих, що розсудлива та поінформована третя сторона, знаючи всю відповідну інформацію, в тому числі вжити застережні заходи, обґрунтовано дійшла б висновку, що чесність, об’єктивність чи професійний скептицизм фірми, члена групи з надання впевненості знаходяться під загрозою. | |
| Професійна етика | Норми поведінки, яка забезпечує моральний характер взаємовідносин між людьми, що ґрунтуються на професійній діяльності: чесність, об’єктивність, професійна компетентність та належна ретельність, конфіденційність та професійна поведінка. |
| Об¢ аєктивність | Неупередженість при дослідженні питань, поставлених на вирішення аудиту замовником, складання висновків лише на основі результатів дослідження, які можуть бути підтверджені системою доказів (первинних документів, норм і нормативів, облікових регістрів, інвентаризаційних описів, актів та ін.) |
| Компетентність | Висока професійність при дослідженні аудитором питань, поставлених замовником, спираючись на норми аудиту, володіння методиками проведення наукових досліджень з економіки. |
| Конфіденційність (від лат. Confidentio - довір¢ я) | Забезпечення у таємниці інформації, наданої замовником аудитору для дослідження, а також нерозголошення результатів дослідження без згоди на те замовника. Винятком є надання аудитором інформації правоохоронним органам (судам, прокуратурі, арбітражу, слідчим та ін.) за спеціальним рішенням, погодженим із замовником. |
| Доброзичливість | Повага до замовника аудиторських послуг та колег у професійному спілкуванні, позитивне ставлення до критичних зауважень із приводу виконаної роботи та перевірка їх на підставі доказів, в разі потреби змін і доповнень, повага до думки інших фахівців та урахування її в процесі досліджень. |
| |||||
 |  | ||||
 |  | |||
 |  | |||
|
|
|
|
|
|
|
|
 | ||
 | ||
| ||
| ||
| ||
 | ||
 | ||
 |
Рис. 3.3. Спеціальні методи та методичні прийоми господарського контролю
Рис. 4.2. Класифікація відхилень фінансової звітності і ймовірність їх виявлення контролем
| ||
         |
Рис. 4.3. Поняття “помилка”. Різновид помилок
|
 | |
 |
Рис. 4.4. Визначення поняття «шахрайства». Типи навмисних викривлень у фінансових звітах
Таблиця 4.3
Характеристика аудиторського ризику
| Вид ризику | Визначення |
| Аудиторський ризик (за МСА 330) | ризик того, що аудитор може висловити невідповідну аудиторську думку в разі, коли фінансові звіти суттєво викривлені |
| Аудиторський ризик | це функція ризику суттєвого викривлення фінансових звітів (або «ризик суттєвого викривлення», який складається з двох компонентів: властивий ризик та ризик контролю) |
| Властивий ризик | здатність залишку на певному бухгалтерському рахунку або певної категорії операцій до суттєвих перекручень, або здатність до перекручень по цих показниках у комплексі з перекрученнями по інших рахунках чи операціях, з припущенням, що до них не застосовувалися заходи внутрішнього контролю підприємства Сприйнятливість твердження до викривлення, яке може бути суттєвим, окремо або у сукупності з іншими викривленнями, якщо припустити відсутність відповідних заходів внутрішнього контролю. |
| Ризик контролю: ризик обліку ризик внутрішнього контролю | це ризик того, що викривлення, яке може виникнути у твердженні, і яке може бути суттєвим, окремо або разом з іншими викривленнями, буде неможливо своєчасно запобігти або своєчасно виявити та виправити за допомогою системи внутрішнього контролю суб’єкту господарювання ризик наявності помилок в бухгалтерській звітності внаслідок діяльності різних служб через можливі допущені помилки або обман внаслідок документування господарських операцій, неправильного відображення їх у реєстрах бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності; ризик неефективності внутрішнього контролю, який полягає у тому, що системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю не завжди можуть функціонувати настільки ефективно, щоб помилки, які можуть трапитися у залишку по певному бухгалтерському рахунку або у певній категорії операцій, могли бути своєчасно попереджені, викриті та своєчасно виправлені персоналом підприємства Ризик контролю – це ризик того, що не можна буде своєчасно запобігти викривленню, яке може відбуватися в твердженні та бути суттєвим окремо або у сукупності з іншими викривленнями, або виявити та виправити його за допомогою внутрішнього контролю суб’єкта господарювання. |
| Ризик невиявлення | це ризик того, що аудиторські процедури не виявлять викривлення, яке існує на рівні твердження, та яке (взяте окремо або у сукупності з іншими викривленнями) може виявитись суттєвим |
| Прийнятний аудиторський ризик | суб’єктивно встановлений рівень ризику, котрий готовий прийняти на себе аудитор і знаходиться в межах 1-5 % |
· - відповідно до МСА аудиторський ризик є функцією ризику суттєвого викривлення (або просто «ризик суттєвого викривлення») та складається з двох компонентів: властивого ризику та ризику контролю.
Рис4.18. «Складові ризику, що існує при проведенні аудиторської перевірки"
Рис.4.19 Методи оцінки аудиторського ризику
 |
Рис. 4.23.Прийнятний аудиторський ризик
| ||||||
 | ||||||
 | ||||||
 | ||||||
 | ||||||
 | ||||||
 | ||||||
Рис. 5.25. Планування програми аудиторських процедур по суті
Таблиця 5.2
Складання робочої програми аудиторської перевірки (зразок)
| Назва розділу | Зміст аудиторських процедур |
| 1. Основні відомості про підприємство | А) знайомство з бізнесом клієнта Б) законність здійснення діяльності |
| 2. Правові основи діяльності підприємства | А) правовий аналіз статутних документів Б) наявність державних дозволів на проведення окремих видів діяльності |
| 3. Оцінка наявності системи обліку та внутрішнього контролю | А) форма обліку та рівень автоматизації бухгалтерського обліку Б) перевірка бухгалтерської комп’ютерної програми на предмет достовірності допуску помилок в обліку В) організація бухгалтерського обліку у відповідності з існуючими вимогами Г) дотримання прийнятої методології відображення окремих господарських операцій Д) оцінка системи внутрішнього контролю Е) правильність виведення результатів проведеної інвентаризації |
| 4. Перевірка обліку основних засобів | А) правильність оцінки та постановки на облік Б) аналіз вибуття основних засобів В) правильність відображення капітального ремонту Г) правильність розрахунку амортизації Д) правильність переоцінки основних засобів та нарахованого зносу Є) правильність відображення в обліку вартості основних засобів, що прийняті або передані у фінансову оренду |
| 5. Перевірка обліку нематеріальних активів (НМА) | А) склад та обґрунтування віднесення об’єктів до складу НМА Б) правильність оцінки В) правильність розрахунку зносу |
| 6. Облік інших необоротних активів | А) склад та структура Б) правильність оцінки |
| 7. облік фінансових інвестицій | А) склад та структура Б) правильність оцінки В) перевірка збереження цінних паперів |
| 8. Виробничі запаси | А) правильність оцінки Б) підтвердження залишків В) порядок списання на виробництво Г) правильність застосування методів оцінки виробничих запасів при вибутті Д) правильність розрахунку транспортно-заготівельних витрат |
| 9. Витрати на виробництво | А) калькулювання собівартості продукції Б) правильність оцінки незавершеного виробництва |
| 10. Готова продукція | А) організація обліку готової продукції на складі Б) правильність оцінки вартості запасів готової продукції |
| 11. Товари | А) організація обліку товарів на складі Б) правильність обліку транспортно-заготівельних витрат В) розрахунок списання торгових націнок Г) правильність застосування методів оцінки товарів при вибутті Д) правильність відображення в обліку переоцінки товарі |
| 12. Дебіторська заборгованість | А) склад та структура Б) оцінка реальності заборгованості В) наявність безнадійної заборгованості Г) порядок розрахунку резерву сумнівних боргів та його використання Д) склад та реальність іншої дебіторської заборгованості |
| 13. Грошові кошти | А) дотримання законодавчих та інструктивних норм ведення операцій з грошовими коштами Б) наявність банківських рахунків В) стан внутрішнього контролю за проведенням грошових операцій |
| 14. Статутний капітал | А) відповідність розміру статутного капіталу, що відображений у звітності, загальній сумі випущених та оплачених акцій Б) порядок формування статутного капіталу та законності його змін В) організація аналітичного обліку внесків до статутного капіталу |
| 15. Власний капітал (інші складові) | А) склад та структура Б) правильність оцінки |
| 16. Дивіденди | А) порядок розрахунку та виплати дивідендів |
| 17. Зобов'язання (довгостроковийі та поточнийі) | А) склад та структура Б) правильність оцінки В) оцінка реальності заборгованості |
| 18. Доходи та витрати | А) склад доходів та витрат Б) порядок визначення |
| 19. Фінансова звітність | А) відповідність показників фінансової звітності результатам синтетичного та аналітичного обліку Б) правильність заповнення форм В) правильність визначення фінансових результатів Г) правильність розрахунку показників прибутковості акцій Д) правильність розкриття інформації у примітках до річної фінансової Е) правильність розрахунку показників за сегментами |
 | ||
 |
Рис. 6.1. Сутність аудиторських доказів
Рис.6.4. Джерела отримання аудиторських доказів
 |
 |
|
|
 |
Рис. 6.5. Аудиторські процедури для одержання аудиторських доказів
Рис. 6.10. Склад аудиторської документації
| На машинних носіях |
| Складені в ручну |
|
 |
Рис. 6.11. Класифікація аудиторської документації
Таблиця 6.1
Вимоги щодо оформлення та порядку зберігання робочих документів аудитора
| Вимога | Зміст |
| 1.Вимоги щодо оформлення робочої документації | - робоча документація повинна складатися своєчасно, відповідно тому етапу роботи, до якого вона відноситься - робоча документація повинна складатися на паперових, машинних або інших носіях, які забезпечують схоронність інформації, на протязі часу, встановленого для зберігання робочої документації в архіві - записи у документах повинні виконуватися засобами, які забезпечують схоронність записів на протязі часу, встановленого для зберігання робочої документації в архіві - документи, які входять до складу робочої документації аудитора, як правило, повинні мати наступні реквізити: найменування документу; найменування економічного суб’єкту, відносно якого проводиться аудит; період, за який проводиться аудит; дату виконання аудиторської процедури чи складання документу; склад документу; особистий підпис особи, яка створила документ; дата перевірки документу; особистий підпис особи, яка перевірила документ - документи, які входять до робочої документації аудиту, повинні, як правило, містити посилання на джерело відомостей, включених до них - кожний робочий документ повинен мати ідентифікаційний номер - робочі документи повинні бути оформлені акуратно |
| 2. Вимоги щодо зберігання робочої документації | - після закінчення аудиту робоча документація підлягає обов’язковому переданню на зберігання до архіву аудиторської організації - робоча документація повинна зберігатися скомплектованою у папки (файли), які заведені для кожного аудиту, що проводиться аудиторською організацією, окремо - система розподілу документів у папках аудиторська організація встановлює самостійно, робоча документація зберігається у зброшурованому вигляді - схоронність робочої документації, оформлення та передання її до архіву організовує керівник аудиторської організації або особа, уповноважена їм - видача робочої документації робітникам, які не беруть участі в цій аудиторській перевірці, як правило не повинна допускатися - робоча документація повинна зберігатися в архіві аудиторської організації не менш ніж 5 років - вилучення робочої документації у аудиторської організації може виконуватися тільки органами, на це вповноваженими, та у випадках, передбачених законодавством - у випадку втрати робочої документації керівник аудиторської організації повинен провести розслідування, результати якого оформлюються відповідним актом - робочі документи аудитора зберігаються у папках – так званих «досьє на клієнта». Досьє розподіляють на поточні, постійні та спеціальні |
|
|