Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению

На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 16 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 6 млн. руб., признан в установленном порядке в феврале банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 6 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности с произведением заключительными оборотами отчетного периода соответствующих записей в бухгалтерском учете организации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») - 6 000 000 руб.

Дт забалансового сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 6 000 000 руб.

В данном примере необходимо также учесть, что согласно Положению (приказ МФ № 34н) дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, должна списываться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в уста­новленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Порядок отражения в отчетности условных фактов хозяйственной дея­тельности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной дея­тельности позволяет оценивать финансовое состояние в условиях неопределенности и риска. Суть такого подхода заключается в том, чтобы обеспечить организации возможностью уточнять финансовые результаты своей деятельности с учетом событий, которые с той или иной степенью вероятности могут произойти. Деятельность организации по выявлению и оценке условных фактов направлена, в первую очередь, на выявление возможных убытков и отражение их в отчетности, а при определенных условиях - и в учете).

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

ü не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

ü не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

ü гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

ü учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;

ü гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

ü другие факты, предусмотренные ПБУ 8/01.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив.

Организация оценивает последствия условного факта в денежном выражении, что должно быть подтверждено документами.

Расчет последствий условного факта должен основываться на информации, доступной организации до даты подписания бух­галтерской отчетности, и предполагает отслеживание событий после отчетной даты и существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, получение заключений независимых экспертов и др.

Если по состоянию на отчетную дату существует несколько условных фактов, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, то организация может оценивать последствия этих условных фактов в совокупности (например, гарантийные обязательства организации по проданной ее продукции).

Все существенные условные обязательства и условные активы подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для организации.

Существенность условных обязательств и активов определяет организация исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.

Условное обязательство, порождаемое условным фактом, под­лежит отражению в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток - в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, если одновременно:

- существует высокая вероятность, что будущие события под­твердят (принимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обязательства по состоянию на отчетную дату;

- условное обязательство и условный убыток, порождаемые ус­ловным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены.

Условное обязательство и условный убыток, порождаемые ус­ловным фактом, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета в установленном порядке.

При наступлении соответствующего факта хозяйственной де­ятельности в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с данным фактом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности.

Условный убыток как финансовый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если:

- отсутствует высокая вероятность того, что будущие события подтвердят (принимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обязательства по состоянию на отчетную дату;

- условное обязательство и условный убыток, порождаемые ус­ловным фактом, не могут быть достаточно обоснованно оценены.

При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражается ни убыток, ни обязательство, а в синтетическом и ана­литическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

При фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.

При определении величины условного убытка организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам, когда такие требования связаны с условным фактом, а вероятность удовлетворения их высокая.

Наличие и сумма выданных организацией гарантий, обяза­тельства, вытекающие из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и др. аналогичные обязательства, принятые на себя организацией, как правило, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчетного периода, независимо от вероятности убытка по таким фактам хо­зяйственной деятельности.

Условная прибыль как финансовый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если существует высокая вероятность того, что организация получит условную прибыль. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражается ни доход, ни активы, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

Информация об условной прибыли, раскрываемая в пояснениях бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не должна содержать указания на степень вероятности или сумму, которую организация может получить.

При фактическом получении прибыли, признанной условной в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая получение этой прибыли.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации в объеме, предусмотренном ПБУ 8/01, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования ею соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Она должна указать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Контрольные вопросы

1. Определите состав годовой и внутригодовой отчетности.

2. В каком нормативном акте определены формы бухгалтерской отчетности?

3. Какие способы составления отчетности Вы знаете? Дайте их краткую характеристику.

4. Какие требования необходимо соблюдать при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности?

5. Наличие каких данных в формах бухгалтерской отчетности обязательно?

6. Какие сроки предоставления годовой и внутригодовой отчетности?

7. Какой период считается отчетным годом для действующих, реорганизованных и вновь созданных организаций (в том числе после 1 октября)?

8. Назовите основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности?

9. Назовите основные этапы проведения годовой инвентаризации?

10. Раскройте порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.

11. Охарактеризуйте основные типы ошибок.

12. Дайте определение условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты. Как они отражаются в бухгалтерской отчетности?