Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Задача 7. Пояснительная записка
|
|
Составить пояснительную записку к годовому бухгалтерскому отчёту ООО ««Сириус». В пояснительной записке раскрыть и представить:
- основные элементы учетной политики, оказавшие влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности;
- краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
- условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты;
- информацию об аффилированных лицах
- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
- оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу;
- оценку финансового положения на долгосрочную перспективу.
Материалы для выполнения задания
1. Исходные данные и результаты решения задач № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6.
2. Условные факты хозяйственной деятельности
В январе отчетного года ООО ««Сириус» выдало поручительство по займу в сумме 1000000 руб., предоставленному его дочерней организации (ООО «Техника») сроком на 18 месяцев. В течение года имело место ухудшение финансового положения ООО «Техника», в связи с чем оно, вероятно, не сможет выполнить свои обязательства по возврату займа более чем на 60 процентов. Вероятность уменьшения экономических выгод ООО ««Сириус» в результате неисполнения ООО «Техника» обязательств по займу по оценкам экспертов составляет 40 процентов
1. События после отчетной даты
После отчетной даты в ООО ««Сириус» имели место следующие факты
хозяйственной деятельности, признаваемые событиями после отчетной даты:
- в феврале (до даты утверждения годового бухгалтерского отчета) в результате пожара на складе готовой продукции организации нанесен материальный ущерб в сумме 150000 руб.;
- в марте принято решение о реконструкции ремонтного цеха, которая потребует инвестиций в сумме 1200000 руб.
4. Информация об аффилированных лицах
Аффилированным лицом ООО «Эрика» является ООО «Техника»
Характер взаимоотношений с аффилированным лицом: ООО ««Сириус» контролирует деятельность ООО «Техника» в силу того, что имеет право распоряжаться более чем 50 процентами уставного капитала ООО «Техника».
Виды операций с аффилированным лицом: приобретение материально-производственных запасов.
Объем операций: 40 процентов от общего объема закупок сырья и материалов
Использованные методы определения цен по операциям с аффилированным лицом: рыночные цены
5. В целях представления в пояснительной записке информации об основных показателях деятельности ООО «Эрика» и факторах, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, проведите анализ уровня и динамики финансовых показателей (таблица 29), расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат (таблица 30), рентабельности (порядок расчета и экономическое содержание показателей рентабельности приведены в таблице 31).
Таблица 29 - Анализ уровня и динамики финансовых показателей
| Наименование показателей | Код стро-ки | Качественные изменения | Уровень в % к выручке от про-даж в предыдущем году | Уровень в % к выручке от про-даж в отчетном году | Абсо-лютное измене-ние (+, -) гр. (8-7) | |||
| Преды-дущий год, тыс. руб. | Отчёт-ный год, тыс. руб. | Абсо-лютное измене-ние (+, -) гр. (4-3) | Относи-тельное изменение (+, -) гр. (4/3) – 100 % | |||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | ||||||||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | ||||||||
| Валовая прибыль | ||||||||
| Коммерческие Расходы | ||||||||
| Управленческие расходы | ||||||||
| Прибыль (убыток) от продаж | ||||||||
| Проценты К получению | ||||||||
| Проценты к уплате | ||||||||
| Доходы от участия в других организациях | ||||||||
| Прочие доходы | ||||||||
| Прочие расходы | ||||||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | ||||||||
| Отложенные налоговые активы | ||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||||||
| Текущий налог на прибыль | ||||||||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | ||||||||
| Постоянные налоговые обязательства |
Таблица 30 - Анализ расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат
| Наименование показателей | Качественные изменения | Структурные изменения | |||||
| Пре-дыду-щий год, тыс. руб. | Отчет-ный год, тыс. руб. | Абсо-лютное изме-нение, тыс. руб. гр. (4-3) | Относительное измене-ние, % гр. (4 / 3) –100 % | В % к итогу за пре-дыду-щий год | В % к итогу за отчет-ный год | Абсо-лют-ное изме-нение гр. (8-7) | |
| Материальные затраты | |||||||
| Затраты на оплату труда | |||||||
| Отчисления на социальные нужды | |||||||
| Амортизация | |||||||
| Прочие затраты | |||||||
| Итого по элементам затрат |
Таблица 31 - Показатели рентабельности по данным бухгалтерской отчетности
| Наименование показателей | Расчетная формула | Экономическое содержание |
| Показатели рентабельности деятельности | ||
| Рентабельность основной деятельности (Род) | Прибыль (убыток) от продаж (ф.№2) Себестоимость продаж + управленческие и коммерческие расходы (ф.№2) | Характеризуют сумму прибыли от продаж, приходящейся на каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции. Чем выше значение числителя и ниже знаменателя, тем рентабельнее деятельность организации. Организация должна придерживаться финансовой стратегии минимизации затрат на производство и сбыт продукции (товаров, работ, услуг) |
| Рентабельность продаж (Рп) | Прибыль (убыток) от продаж (ф.№2) Себестоимость продаж (ф.№2) | Отражает соотношение прибыли от продаж и выручки, полученной организацией в отчетном году. Определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции (товаров, работ, услуг) на один рубль выручки. Оптимальным является пропорциональный рост показателей в числителе и знаменателе |
| Показатели рентабельности активов | ||
| Рентабельность внеоборотного капитала (Рвк) | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. №2) Внеоборотные активы (стр. 190 ф. 1) | Отражает эффективность использования внеоборотного капитала организации. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные активы. При расчете и анализе этого показателя следует оценить реальную стоимость внеоборотных активов, имеющихся на балансе организации (т. к. их оценка может быть занижена) и долю активной части основных средств, участвующих в производственном процессе и, соответственно, приносящих прибыль |
| Рентабельность оборотного капитала (Рок) | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2) Оборотные активы (стр. 290 ф. 1) | Отражает эффективность и прибыльность использования оборотного капитала. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный в оборотные активы |
| Рентабельность совокупных активов (Рса) | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2) Актив баланса (стр. 300 ф. 1) | Характеризует эффективность и прибыльность использования всех активов организации. Отражает величины прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные и оборотные активы организации |
| Рентабельность акционерного капитала (Рак) | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2) Уставный капитал (стр. 410 ф. 1) | Характеризует эффективность вложения средств собственниками. Определяет норму прибыли на вложенные в фирму средства акционерами или учредителями. Является основным показателем в инвестиционном анализе |
| Рентабельность собственного капитала (Рск) | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2) Капитал и резервы (стр. 490 ф. 1) | Характеризует эффективность использования организацией ее собственного капитала. Низкое значение коэффициента может свидетельствовать о наличии избытка собственного капитала по отношению к заемным средствам, что с точки зрения акционеров (учредителей) подтвердит неудовлетворительность использования капитала или недостаточность привлечения заемного капитала. С другой стороны высокое значение показателя может стать причиной нехватки капитала, которое является следствием избыточного привлечения заемных средств |
6. В целях представления в пояснительной записке информации о финансовом положении ООО «Эрика» на краткосрочную и долгосрочную перспективу, проведите анализ динамики и структуры собственного и привлеченного капитала (таблица 32); анализ структуры актива и пассива баланса и эффективности размещения собственного и привлеченного капитала (таблица 33); анализ состояния и движения собственного капитала (таблица 34); анализ финансовой устойчивости (порядок расчета и экономическое содержание показателей приведены в таблице 35); анализ финансового состояния (порядок расчета и экономическое содержание показателей приведены в таблице 36).
Таблица 32 - Анализ динамики и структуры собственного и привлеченного капитала
| Наименование показателя | Код строки Ф. № 1 | Качественные изменения | Структурные изменения | |||||
| На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. | Абсо-лютное измене-ние (+, -), тыс. руб. гр. (4-3) | Относи-тельное измене-ние (+, -) (%) гр. (4 / 3) –100 % | В % к итогу на нача-ло года | В % к итогу на конец года | Абсо-лют-ное измене-ние (%) гр. (8 – 7) | ||
| 1. Собственный капитал (капитал и резервы) 2. Привлеченный капитал в том числе: · долгосрочные обязательства · краткосрочные обязательства в том числе: · займы и кредиты · кредиторская задолженность Итого источни ков образования имущества (валюта баланса) |
Таблица 33 - Анализ структуры актива и пассива баланса и эффективности размещения собственного и привлеченного капитала (в процентах)
| Наименование показателя АКТИВ | Код стро-ки | На начало года | На ко нец года | Наименование показателя ПАССИВ | Код стро-ки | На начало года | На ко нец года |
| 1. Внеоборот ные активы П. Оборотные активы Баланс | I. Капитал и резервы II. Долгосрочные обязательства III. Краткосрочные обязательства Баланс |
Таблица 34 - Анализ состояния и движения собственного капитала
| Наименование показателя | Уставный капитал | Добавочый капитал | Резервный капитал | Нераспределённая прибыль прошлых лет | Резервы предстоящих расходов | Оценочные резервы |
| 1. Остаток на начало года, тыс. руб. | ||||||
| 2. Поступило, тыс. руб. | ||||||
| 3. Израсходовано (использовано), тыс. руб. | ||||||
| 4. Остаток на конец года, тыс. руб. | ||||||
| Абсолютное изменение (+, -), тыс. руб., (стр.(4-1)) | ||||||
| Относительное изменение (+, -), % (стр. (4/1) – 100 %) |
Таблица 35 - Показатели финансовой устойчивости (по форме № 1)
| Наименование показателей | Расчетная формула | Экономическое содержание |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кс) | стр. 590 + 690 стр. 490 | Дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации. Характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации. Рост показателя за отчетный год свидетельствует об усилении зависимости организации от привлеченного капитала, т. е. о тенденции снижения финансовой устойчивости, и наоборот. |
| Коэффициент концентрации привлеченного капитала (Кк) | стр. 590 + 690 стр. 300 или 1 – Кфн | Характеризует долю заемного капитала в общей сумме имущества организации. Этот показатель является дополнением к коэффициенту финансовой независимости, одновременно отражая финансовую зависимость организации. Он связан с показателем финансовой независимости выражением: Кфн + Кк = 1 Рост коэффициента означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации, снижение финансовой устойчивости и увеличение зависимости от внешних кредиторов. |
| Коэффициент автономии (финансовой независимости) (Кфн) | Стр. 490 стр. 300 | Определяет отношение стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов. Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счёт заемных средств. Рост показателя свидетельствует о положительной тенденции. Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива, стабильна и независима от кредиторов. |
| Коэффициент маневренности собственного капитала (Км) | стр. 490 – 190 стр. 490 | Характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Оставшаяся часть отражает величину капитализированных средств. Оптимальной является величина коэффициента маневренности, равная 0, 5. |
| Коэффициент общей степени платеже-способности (Коп) | Стр. 690 + 590 стр. 010 (ф. 2) | Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами. Определяет величину заемных средств, приходящуюся на один рубль полученной среднемесячной выручки. |
| Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (Кз) | стр. 510 + 610 Выручка-нетто от продаж (ф. 2) | Характеризует возможность покрытия задолженности по кредитам банков и займам суммой полученной выручки от продаж. Рост показателя в динамике при увеличении суммы обязательств свидетельствует об усилении зависимости организации от привлеченного капитала и невозможности покрытия задолженности за счёт суммы полученной выручки от продажи. |
| Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам (Кпт) | Стр. 690 Выручка-нетто от продаж (ф. 2) | Характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед ее кредиторами. Рост числителя при одновременном снижении знаменателя свидетельствует о наличии проблем с платежеспособностью организации по покрытию текущих (краткосрочных) обязательств. |
Таблица 36 - Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние (по форме № 1)
| Наименование показателей | Расчетная формула | Экономическое содержание |
| Собственный капитал в обороте (Ксок) | стр. (490 – 190) | Характеризует наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств). Один из важных абсолютных показателей финансовой устойчивости. Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (в случае отрицательного значения показателя) сформированы за счет заемных средств (источников). |
| Собственный и долгосрочный заемный капитал в обороте (Ксдок) | стр. (490 + 590) – стр. 190 | Абсолютный показатель характеризует разность между собственными и долгосрочными заемными средствами и внеоборотными активами, имеющимися у организации для осуществления хозяйственной деятельности. В отличие от краткосрочных обязательств срок погашения долгосрочных обязательств длителен, что свидетельствует о наличии резерва времени для их скорейшего востребования. Увеличение показателя является положительной тенденцией. Однако временное уменьшение значение показателя нельзя расценивать как отрицательную тенденцию, так как это может быть вызвано погашением долгосрочных обязательств перед кредиторами (заимодавцами). |
| Собственный и заемный капитал в обороте (Ксзок) | Стр. (490 + 590 + 610 + 620) – стр. 190 | Абсолютный показатель, характеризующий достаточность общей величины собственного и заемного капитала для приобретения запасов и покрытия затрат организации. Увеличение показателя с одной стороны является положительной тенденцией. Однако, перенос структуры задолженности в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет платежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации. |
Упражнение 12. Формирование показателей раздела 1 «Изменения капитала» отчета об изменениях капитала (формы № 3)
Задание
1. Указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 37), определить сальдо счетов 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января отчетного года (таблица 38).
2. Составить раздел 1 «Изменения капитала» отчета об изменениях капитала за отчетный период (таблица 41)
Материалы для выполнения задания
Таблица 37 - Сальдо по синтетическим счетам
| Шифр счета | Наименование счета | Сумма, руб. | |
| На 31 декабря предыдущего года | На 1 января отчетного года | ||
| Уставный капитал | |||
| Резервный капитал | |||
| Добавочный капитал | ? | ||
| Нераспределенная прибыль | ? | ||
| 99/1 | Чистая прибыль отчетного года | Х |
Таблица 38 - Операции по изменению капитала
| № операции | Содержание операции | Сумма, руб. |
| Отражены результаты переоценки объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года, в том числе | ||
| 1.1 | По основным средствам, ранее не подвергавшимся ранее переоценке: | |
| - сумма дооценки первоначальной стоимости - сумма дооценки амортизационных отчислений - сумма уценки первоначальной стоимости - сумма уценки амортизационных отчислений | ||
| 1.2 | По основным средствам, ранее подвергавшимся дооценке: | |
| - сумма уценки первоначальной стоимости - сумма уценки амортизационных отчислений (по результатам предыдущей переоценки первоначальная стоимость указанных объектов была увеличена на 18000 руб., а амортизационные отчисления - на 4000 руб.) | ||
| 1.3 | По основным средствам, ранее подвергавшимся уценке: | |
| - сумма дооценки первоначальной стоимости - сумма дооценки амортизационных отчислений (по результатам предыдущей переоценки первоначальная стоимость указанных объектов была уменьшена на 30000 руб., а амортизационные отчисления - на 5000 руб.) | ||
| Отражена положительная курсовая разница по взносу в уставный капитал иностранного инвестора | ||
| Чистая прибыль отчетного года при реформации баланса присоединена к нераспределенной прибыли | ? | |
| Начислены дивиденды от чистой прибыли отчетного года – 80 процентов | ? | |
| Произведены отчисления в резервный капитал от чистой прибыли отчетного года – 5 процентов (определить) | ? | |
| Увеличен уставный капитал путем дополнительного выпуска акций (произведена государственная регистрация изменений величины уставного капитала) | ||
| Увеличен уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала | ||
| Выкуплены акции у собственных акционеров по номинальной стоимости | ||
| Выкупленные акции аннулированы (операция 8) | ? | |
| Уменьшен уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Разница в цене акций выплачена акционерам |
Таблица 39 - Раздел 1 «Изменения капитала» отчета об изменениях капитала (формы № 3) за отчетный год
(тыс. руб.)
| Показатель | Уставный капи тал | Добавочный капитал | Резервный капи тал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого | |
| Наименование | Код | |||||
| Остаток на 31 декабря предыдущего года | ||||||
| Отчетный год | ||||||
| Результат от переоценки объектов основных средств | Х | х | ||||
| Остаток на 1 января отчетного года | ||||||
| Результат от пересчета иностранных валют | Х | х | х | |||
| Чистая прибыль | Х | х | х | |||
| Дивиденды | Х | х | х | () | ||
| Отчисления в резервный капитал | Х | х | () | |||
| Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций | х | х | х | |||
| увеличения номинальной стоимости акций | () | х | х | |||
| реорганизации юридического лица | х | х | ||||
| Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций | () | х | х | х | () | |
| - уменьшения количества акций | () | х | х | х | () | |
| - реорганизации юридического лица | () | х | х | () | () | |
| Остаток на 31 декабря отчетного года |
Упражнение 13. Формирование показателей раздела П «Резервы» отчета об изменениях капитала (формы № 3)
Задание
1. Указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 40).
2. Составить раздел П «Резервы» отчета об изменениях капитала за отчетный период (таблица 41)
Материалы для выполнения задания
Таблица 40 - Сальдо по синтетическим счетам на 1 января отчетного года
| Шифр счета | Наименование счета | Сумма, руб. | ||
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||||
| В том числе резерв под снижение стоимости материалов | ||||
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | ||||
| В том числе резерв под обесценение вложений в акции ОАО «Селена» | ||||
| Резервы по сомнительным долгам | ||||
| В том числе: резерв по сомнительному долгу ООО «Встреча» резерв по сомнительному долгу ЗАО «Эверест» | ||||
| Резервный капитал | ||||
| Резервы предстоящих расходов | ||||
| В том числе | ||||
| - резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт здания (планируемый к проведению в следующем году, за отчетным) | ||||
| - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков | ||||
Таблица 41 - Операции по формированию и использованию резервов за отчетный год
| № операции | Содержание операции | Сумма, руб. |
| Списана часть начисленного при составлении годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год резерва под снижение стоимости материальных ценностей в сумме, относящейся к отпущенным в производство материалам | ||
| Списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный при составлении бухгалтерской отчетности за прошлый год по акциям ОАО «Селена», вследствие повышения расчетной стоимости акций | ||
| Списана дебиторская задолженность ЗАО «Эверест», признанная безнадежной вследствие истечения срока исковой давности | ||
| Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от | ||
| ООО «Встреча» в погашение задолженности | ||
| Списан ранее начисленный резерв по сомнительному долгу ООО «Встреча» в сумме погашенной задолженности | ? | |
| В межремонтный период произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на текущий ремонт оборудования | ||
| Списаны фактически произведенные расходы на ремонт оборудования. Ремонт производился силами специализированного подразделения организации | ||
| Неиспользованная сумма резерва присоединена к прочим доходам организации (определить) | ? | |
| В течение отчетного года произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт здания | ||
| В течение отчетного года произведены отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков | ||
| Начислена оплата за дни отпуска за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков | ||
| Начислен единый социальный налог от суммы оплаты за дни отпуска | ? | |
| В конце отчетного года по результатам инвентаризации резервов предстоящих расходов: | ||
| - уменьшен остаток резерва предстоящих расходов на оплату отпусков - увеличен остаток резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт здания вследствие увеличения сметной стоимости ремонта | ||
| В конце отчетного года по результатам инвентаризации дебиторской задолженности начислен резерв по сомнительным долгам | ||
| При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год | ||
| начислен резерв под снижение стоимости готовой продукции | ||
| По состоянию на отчетную дату начислен резерв под обесценение вложений в акции ОАО «Марс» | ||
| Средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года |
Таблица 42 - Раздел П «Резервы» отчета об изменениях капитала (формы № 3) за отчетный год
| Показатель | Остаток | Посту пило | Исполь зовано | Остаток | |
| Наименование | Код | ||||
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством: | |||||
| () | |||||
| (наименование резерва) | |||||
| Оценочные резервы: | |||||
| () | |||||
| (наименование резерва) | |||||
| () | |||||
| (наименование резерва) | |||||
| () | |||||
| (наименование резерва) | |||||
| Резервы предстоящих расходов: | |||||
| () | |||||
| (наименование резерва) | |||||
| () | |||||
| (наименование резерва) | |||||
| () | |||||
| (наименование резерва) |
Упражнение 14. Расчет чистых активов
|
|