Последующее консолидирование – составление ежегодной консолидированной отчетности в последующие периоды деятельности ранее объединившихся компаний.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения).

При первичном консолидировании балансов методом покупки финансовые вложения (инвестиции) инвестора элиминируются собственным капиталом приобретаемой компании, включающим ее акционерный капитал и нераспределенную прибыль, а остальные активы и обязательства дочерней и материнской компании постатейно суммируются. В результате, в консолидированном балансе собственный капитал группы равен собственному капиталу материнской компании.

При покупке возникает деловая репутация фирмы, которая определяется как разница между затратами по инвестициям и долей инвестора в справедливой рыночной стоимости приобретаемых идентифицируемых нетто-активов.

При инвестировании менее 100% в капитал приобретаемой компании возникает доля меньшинства – доля сторонних акционеров, отражаемая в консолидированном балансе отдельно от капитала группы. В этом случае в консолидированном балансе собственный капитал группы представляется собственным капиталом материнской компании и долей меньшинства.

При первичном консолидировании балансов методом слияния инвестиции материнской компании элиминируются акционерным капиталом приобретаемой компании, а остальные активы и обязательства дочерней и материнской компании постатейно суммируются. В результате, в консолидированном балансе собственный капитал группы равен собственному капиталу материнской компании, увеличенному на нераспределенную прибыль дочерней компании.

При первичном консолидировании отчетов о прибылях и убытках материнской и дочерней компаний методом покупки финансовые результаты дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках с даты приобретения, а при слиянии компаний – за весь финансовый год.

При последующем консолидировании отчетности компаний группы производится элиминирование статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции:

- задолженность по вкладам в уставный капитал;

- авансы, полученные и выданные;

- займы компаний, входящих в группу;

- взаимная дебиторская и кредиторская задолженность;

- внутрифирменные продажи и др.

Задача 8. Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале свыше 50%)

Задание:

1.По данным бухгалтерских балансов ООО «Виринея» и ООО «Элтон» (таблица 48) определить величину статьи «Деловая репутация дочерних обществ», отражаемую в сводном бухгалтерском балансе группы;

2. Укажите, где в сводном бухгалтерском балансе будет располагаться статья «Деловая репутация дочерних обществ»?

3. Определить величину статьи «Доля меньшинства», отражаемую в сводном бухгалтерском балансе группы;

4. Провести элиминирование соответствующих показателей бухгалтерских балансов головной организации и дочернего общества и составить сводный бухгалтерский баланс группы на конец отчетного года (таблица 51).

Материалы для выполнения задания

Доля ООО «Виринея» в уставном капитале ООО «Элтон» составляет 80 процентов.

Балансовая оценка финансовых вложений ООО «Виринея» в уставный капитал дочернего общества 40000 руб.

ООО «Элтон» имеет кредиторскую задолженность перед головной организацией за полученную продукцию в сумме 60000 руб., по дивидендам - 32000 руб.

Прибыль от операций между головной организацией и дочерним обществом - 33000 руб.

Таблица 48 - Показатели бухгалтерских балансов головной организации и дочернего общества организации на конец отчетного года

(тыс. руб.)

Таблица 49 - Формирование показателей сводного бухгалтерского баланса группы

Задача 9. Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале менее 50%)

Задание:

1.Определить величину статьи «Деловая репутация дочерних обществ», отражаемую в сводном бухгалтерском балансе группы;

2. Укажите, где в сводном бухгалтерском балансе будет располагаться статья «Деловая репутация дочерних обществ»?

3. Определить величину статьи «Доля меньшинства», отражаемую в сводном бухгалтерском балансе группы;

4. Провести элиминирование соответствующих показателей бухгалтерских

балансов головной организации и дочернего общества и составить сводный бухгалтерский баланс группы на конец отчетного года (таблица 51).

Материалы для выполнения задания

ООО «Виринея» владеет 40 процентами уставного капитала ООО «Элтон» и контролирует его деятельность в соответствии с договором.

Балансовая оценка финансовых вложений ООО «Виринея» в уставный капитал дочернего общества 8000 руб.

ООО «Элтон» имеет кредиторскую задолженность перед головной организацией по дивидендам - 6000 руб.

Бухгалтерские балансы головного и дочернего обществ представлены в таблице 50.

Задача 10. Сводный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале более 50%)

Задание:

1.По данным отчетов о прибылях и убытках ООО «Виринея» и ООО «Элтон» (таблица 52) определить величину статьи «Доля меньшинства», отражаемую в сводном отчете о прибылях и убытках группы;

2. Провести элиминирование доходов и расходов, относящихся к внутригрупповым операциям и доле меньшинства и составить сводный отчет о прибылях и убытках группы за отчетный год (таблица 53).

Материалы для выполнения задания

Доля ООО «Виринея» в уставном капитале ООО «Элтон» составляет 80 процентов. Сумма дивидендов, выплачиваемых дочерним обществом головной организации - 32000 руб.

Выручка от внутригрупповых продаж за отчетный год - 400000 руб.

Таблица 50. Показатели отчетов о прибылях и убытках головной организации и дочернего общества организации за отчетный год

(тыс. руб.)

Таблица 51 - Формирование показателей сводного отчета о прибылях и убытках группы за отчетный год

Задача 11. Консолидированный баланс при покупке менее 100 % капитала по балансовой стоимости (первичное консолидирование)

Задание:

1. Определить долю меньшинства, отражаемую в консолидированном балансе

2. Провести элиминирование статей бухгалтерских балансов Компании А и Компании Б и составить консолидированный баланс (статьи балансов, подлежащие элиминированию, помечены символом «*»)

Материалы для выполнения задания

Компания А приобрела 80 % обыкновенных акций Компании Б по балансовой стоимости и заплатила за них 32000 руб. (деловая репутация фирмы не возникает).

Балансы Компании А и Компании Б на дату покупки Компании Б представлены в таблице 52

Таблица 52 - Балансы двух компаний на дату покупки и консолидированный баланс