Облік основних засобів та нематеріальних активів

Визнання, облік і оцінка основних засобів здійснюється відповідно до вимог П(С)БО 7 «Основні засоби». Одиницею обліку вважається окремий об’єкт, якщо термін одержання майбутніх економічних вигод від його експлуатації більше року.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку внутрішньогосподарської звітності проводиться інвентаризація активів і зобов’язань відповідно до Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом МФУ від 11.08.94 №69 (зі змінами та доповненнями). Для інвентаризації в кожному філіалі створюється постійно-діюча інвентаризаційна комісія. Терміни проведення інвентаризації: - грошових коштів у касі – щомісячно; - знаків поштової оплати та купонів для відповіді, що знаходяться у відокремлених підрозділах – щомісячно; - для всіх видів забезпечень – щорічно станом на останнє число останнього місяця звітного року; - всіх інших статей активів та зобов’язань – щорічно станом на 1 листопада. Інвентаризацію бібліотечних фондів проводиться один раз у три роки за рішенням постійно - діючої інвентаризаційної комісії.

Бухгалтерський облік основних засобів та інших необоротних матеріальних активів організовано на рівні дирекції. Основні засоби відображаються відповідно до Класифікатора основних фондів, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997 року № 507 «Щодо затвердження Державного класифікатора України «Класифікація основних фондів».

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться на рахунках бухгалтерського обліку № 10 «Основні засоби» із застосуванням наступних субрахунків: 103.1 «Будинки та споруди - виробничі»; 104.1. «Машини та обладнання - виробничі»; 106.11 «Інструменти, прилади, інвентар, меблі - виробничі»; 109.1. «Інші ОЗ виробничого призначення»; 109.2. «Інші ОЗ невиробничого призначення») та на рахунку № 11 «Інші необоротні матеріальні активи» - субрахунок № 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться із застосуванням типових первинних документів: Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ОЗ -1), Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (ОЗ-2), Акт на списання основних засобів (ОЗ-3), Інвентарна картка обліку основних засобів (ОЗ-6), Опис інвентарних карток з обліку основних засобів (ОЗ-7), Картка обліку руху основних засобів (ОЗ-8).

Підставою для зарахування на баланс основних засобів є акт приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів.

Підставою для зарахування на баланс основних засобів є акт приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів.

Приймання закінчених робіт з ремонту і поліпшення основних засобів (модернізація, добудова, реконструкція тощо) оформлюється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів.

Заміна окремих важливих компонентів (частин) основних засобів (двигунів тощо) може бути відображена як заміна об'єкта основних засобів, якщо термін корисного використання такої частини відрізняється від терміну корисного використання основних засобів, до яких належить цей компонент.

У цьому випадку заміна такого компонента відображається капітальними інвестиціями у придбання нового об'єкта основних засобів і списанням заміненого об'єкта. Витрати на поліпшення основних засобів для відновлення майбутніх економічних вигод, очікуваних від їх використання, визнаються капітальними інвестиціями за умови, що балансова вартість активу не перевищує суми його очікуваного відшкодування.

Для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється постійно діюча комісія.

Складені комісією акти на списання основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку після їх затвердження посадовою особою, уповноваженою згідно законодавства приймає рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об'єктів основних засобів.

У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта, а пропорційна ліквідованій частині сума сальдо з дооцінки (індексації) відображається зменшенням додаткового капіталу і збільшенням нерозподіленого прибутку. Об'єктом амортизації є первісна або переоцінена вартість основних засобів (крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій), зменшена на їх ліквідаційну вартість. Кожна частина об'єкта основних засобів, вартість якої є суттєвою стосовно первісної чи балансової вартості об'єкта, може амортизуватися окремо. З цією метою воно розподіляє суму, первісно визнану щодо об'єкта основних засобів, на його суттєві частини.

Дирекцією орендуються приміщення для розміщення 163 відділень поштового зв’язку, для розміщення групи з обслуговування абонентського господарства, для розміщення пункту передплати, для розміщення Північного і Південного поштамтів.

Відповідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291 прийняті в оперативну оренду приміщення ВПЗ обліковуються на позабалансовому рахунку 01 " Орендовані необоротні активи" за балансовою (залишковою) і первісною вартістю орендодавця, який зазначено в договорі операційної оренди.

При зарахуванні на баланс об’єктів основних засобів та інших НМА до їх первісної вартості включається відповідну суму ПДВ, що не підлягає віднесенню до податкового кредиту. Установлено для всіх ОЗ метод амортизації прямолінійного списання. Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів – бібліотечні фонди і малоцінні необоротні матеріальні активи 100% вартості в першому місяці використання, решта необоротних активів - метод прямолінійного списання. Приймається ліквідаційна вартість основних засобів та інших НМА для цілей амортизації рівною нулю. Дирекція проводить капіталізацію витрат, пов’язаних із поліпшенням об’єктів основних засобів та інших НМА (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, очікуваних від цих об’єктів. Затрати на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних активів (субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи».

Здійснюється визнання, облік і оцінка нематеріальних активів відповідно до вимог П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Одиницею обліку є окремий об’єкт ктивів. Класифікація здійснюється за групами відповідно до пункту 5 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» При зарахуванні на баланс об’єктів нематеріальних активів до їх первісної вартості включається відповідна сума ПДВ, що не підлягає віднесенню до податкового кредиту. Установлено для нематеріальних активів прямолінійний метод нарахування амортизації. Приймається ліквідаційну вартість нематеріальних активів для цілей амортизації рівною нулю.

Таблиця 2.5 Облік основних засобів та нематеріальних активів

З метою розподілу матеріальних цінностей на оборотні та необоротні, визначення термінів корисного використання кожного об’єкта, визначення групи основних засобів в бухгалтерському обліку та характеру призначення об’єкта (виробничого або невиробничого), визначення справедливої вартості основних засобів та нематеріальних активів у дирекції створено постійно – діючу комісію, до складу якої включили спеціалістів відповідних служб.

За рішенням комісії, проводиться комплектація окремих об’єктів основних засобів, інших НМА і нематеріальних активів та облік їх єдиним комплексом, із віднесенням його складових до єдиної групи обліку необоротних активів, присвоєння їм окремих інвентарних номерів та амортизацією за єдиним методом у відповідності із термінами корисного використання, визначеними для кожної складової комплексу окремо.

Первісна вартість основних засобів - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

У балансі (форма N 1, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року N 87 та форма № 1-м, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 року № 39 наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) та їх залишкова вартість.

До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу. При цьому, залишкова вартість є балансовою.

УДППЗ «Укрпошта» відповідно до П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» на дату річного балансу оцінює чи існують ознаки можливого зменшення корисності активів (крім запасів, активів, які виникають у підрядника від будівельних контрактів, відстрочених податкових активів, активів, які виникають від виплат працівникам, фінансових активів, які обліковуються за справедливою вартістю). Якщо існують ознаки зменшення корисності активів, комісії створені у філіалах підприємства самостійно визначають суму очікуваного відшкодування активу та втрати від зменшення корисності активу.

Оцінку майбутніх грошових потоків від активів для цілей оцінки зменшення їх корисності провадять на підставі фінансових планів дирекції та макроекономічних показників. Переоцінка об’єктів обліку тієї групи, об’єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялися від справедливої вартості. Первісна (переоцінену) вартість об’єктів основних засобів збільшується на суму індексації, проведеної відповідно до податкового законодавства, з відображенням у бухгалтерському обліку в порядку, передбаченому положенням. Поріг суттєвості з метою відображення переоцінки, індексації або зменшення корисності об’єктів обліку – 10 відсоткове відхилення залишкової вартості об’єктів обліку від їх справедливої вартості. Одночасно із проведенням дооцінки відображається збільшення відстрочених податкових зобов’язань на суму податку на прибуток, розраховану виходячи із величини дооцінки залишкової вартості об’єктів. Малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди не підлягають переоцінці. Зарахування сум дооцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку здійснюється щоквартально у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації. Одночасно відображається зменшення відстрочених податкових зобов’язань у розмірі податку на прибуток, розрахований із величини амортизації переоціненої вартості активів.