Облік ремонту, амортизації і зносу основних засобів

Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності виробництва є забезпеченість підприємства основними засобами. Для підтримки основних засобів у робочому стані власникові підприємства потрібно виділяти кошти на поточний і капітальний ремонти, технічне обслуговування, модернізацію, реконструкцію та інші види поліпшень.

Під поняттям модернізації розуміють поліпшення технічних параметрів устаткування з метою збільшення строку корисної експлуатації або виробничої потужності.

Щодо поняття ремонту, то законодавство чітко його не визначає.

Значення цього слова можна знайти у відомчих актах. У листі Держбуду України «Про віднесення ремонтно-будівельних робіт до капітального й поточного ремонтів» надано визначення термінів:

– поточний ремонт – комплекс ремонтно-будівельних робіт, що передбачає систематичну й своєчасну підтримку експлуатаційних якостей і попередження передчасного зношування конструкцій та інженерного устаткування;

– капітальний ремонт – комплекс ремонтно-будівельних робіт, що передбачає заміну, відновлення й модернізацію конструкцій і устаткування будов у зв’язку з їх фізичною зношеністю й руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також поліпшення планування будови і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об’єкта [10].

Від понять ремонту і модернізації слід відрізняти поняття технічного обслуговування об'єктів основних засобів.

Поліпшення основних засобів спрямована на підвищення їх техніко-економічних можливостей. До господарських операцій належать:

· модифікація, модернізація об´ єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

· впровадження ефективнішого технологічного процесу, що сприяє зменшенню первісно оцінених виробничих витрат;

· реконструкція (добудова) будівлі, що сприяє збільшенню кількості місць (площі) будівлі, обсягів та/або якості виконуваних робіт (послуг)чи умов їх виконання;

· заміна окремих частин устаткування або дообладнаннядля підвищення якості продукції (робіт, послуг).

Отже, витрати, пов´ язані з поліпшенням основних засобів (модернізації, модифікації, добудовою, дообладнення реконструкцією), зумовлюють збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об´ єкта.

Такий висновок пояснюється тим, що в результаті поліпшення основних засобів продовжується очікуваний термін корисного використання об´ єкта, збільшується кількість та/або поліпшується якість продукції(робіт, послуг), яку виробляє (надає) поліпшений об´ єкт.

Рішення про характер і ознаки виконуваних підприємством робіт оформляють розпорядчим документом – наказом або розпорядженням керівника.

Приймання-здавання основних засобів для виконання ремонту, реконструкції та модернізації оформлюється «Актом приймання здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів» (типова форма № ОЗ-2).

Цей акт підписують уповноважений представник підрозділу, що виконав ремонт, і представник підрозділу, до якого передається відремонтований об’єкт. Крім того, акт повинен підписати головний бухгалтер і затвердити керівник або уповноважена ним особа. Якщо капітальний ремонт реконструкцію чи модернізацію виконує стороннє підприємство, то вказаний акт складається у двох примірниках. Він підписується уповноваженим представником підприємства — власника (чи орендаря) об’єкта і представником підприємства, яке виконало ремонт. Акт підписується також головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства, якому належить об’єкт чи уповноваженою особою. Другий примірник акта передають підприємству, що виконало ремонт, реконструкцію чи модернізацію.

Бухгалтерія підприємства — власника відремонтованого об’єкта на підставі акта заносить дані про зроблений ремонт до інвентарної карти і технічного паспорта об’єкта, якщо в результаті ремонту, реконструкції чи модернізації змінилися його технічні характеристики. Даний акт наведено у додатку Л.

Витрати, пов’язані поліпшенням основних засобів, являють собою за економічним змістом капітальні інвестиції і призводять до збільшення первісної вартості основних засобів.

Для обліку господарських операцій, пов´ язаних з поліпшенням основних засобів підрядним способом, складають відповідну кореспонденцію рахунків(табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Основна кореспонденція рахунків з обліку ремонтів та поліпшення основних засобів на ТОВ «Поліграф-Сервіс»

Витрати на капітальний ремонт об’єктів основних засобів визнаються витратами звітного періоду.

У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первинну фізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючи частками свою вартість на собівартість заново створеного продукту. З метою накопичення коштів для повного відновлення зношених об'єктів вартість зношуваної частки основних засобів у вигляді амортизаційних відрахувань включається до затрат виробництва або обігу.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» амортизацію визначено як систематичний розподіл вартості об'єкта основних засобів, яка підлягає амортизації, протягом строку його корисного використання.

Об'єктом амортизації є основні засоби, які мають обмежений строк корисного використання (земля, наприклад, строк корисного використання якої не обмежений, не підлягає амортизації).

При нарахуванні амортизації додатково використовуються такі терміни:

- вартість, що амортизується, - первісна вартість об'єкта основних засобів за вирахуванням ліквідаційної вартості;

- ліквідаційна вартість - сума коштів або інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації1) після закінчення строку експлуатації необоротних активів.

Строком корисної експлуатації основних засобів є період, протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний об'єкт, або кількість одиниць продукції (послуг), які підприємство очікує одержати від його використання. Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається самим підприємством.

Амортизація об’єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання, за одним з методів, наведених на рис. 4.1.

Рис. 4.1 Методи нарахування амортизації

ТОВ «Поліграф-Сервіс» використовує прямолінійний метод нарахування амортизації (Див.дод.Н).

Перевагою такого методу є простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує порівнянність собівартості продукції з доходом від реалізації. Проте при цьому методі не враховується моральний знос, різні виробничі потужності основних засобів у різні роки їх експлуатації.

Розрахунок амортизації здійснюється у розробних таблицях ф. 03-14

«Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств).

Сума нарахованої амортизації по основних засобах включається у витрати тих ділянок виробництва (обігу), де знаходяться в експлуатації основні засоби, і в бухгалтерському обліку відображається записом по кредиту рахунка 131 «Знос основних засобів» у кореспонденції з дебетом рахунків:

23 «Виробництво»,

91 «Загальновиробничі витрати» (на суму нарахованої амортизації об'єктів виробничого призначення);

92 «Адміністративні витрати» (на суму амортизації об'єктів загальногосподарського призначення);

93 «Витрати за збут» (на суму амортизації об'єктів, які використовуються підрозділах, зайнятих збутом продукції);

949 «Інші витрати операційної діяльності» (на суму амортизації об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення) та ін.

Необхідно розрізняти терміни " знос" і " амортизація". їх використовують для пояснення одного і того ж явища, проте вони відображають різні процеси. Якщо знос означає поступову втрату вартості (тобто втрату фізичних і моральних якостей) основних засобів у процесі виробництва, то амортизація показує поступове перенесення вартості основних засобів у міру їх зносу на новостворюваний продукт.

Сума нарахованої амортизації по основних засобах включається у витрати тих ділянок виробництва (обігу), де знаходяться в експлуатації основні засоби, і в бухгалтерському обліку відображається записом по кредиту рахунка 131 «Знос основних засобів» у кореспонденції з дебетом рахунків:

Таким чином, у процесі виробництва відбувається кругообіг вартості основних засобів. Так, їх вартість у вигляді амортизаційних відрахувань включається в собівартість виробленої продукції. У процесі її реалізації надходить виручка. Частина цієї виручки є відшкодуванням зношених основних засобів і спрямовується на капітальні вкладення для оновлення основних засобів.

Облік зносу (амортизації) необоротних активів відображається в журналі № 4, а в сільськогосподарських підприємствах - в журналі-ордері № 4А с.г.

Таблиця 4.2.

Кореспонденція рахунків за обліком нарахування амортизації основних засобів на «Поліграф-Сервіс»

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс) і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Під час визначення строку корисного використання (експлуатації) варто враховувати:

- очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

- фізичний та моральний знос, що передбачається;

- правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання.