Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения! Элементами налогообложения являются:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога;

К факультативным элементам относят:

• Налоговые льготы
• Ответственность за налоговые правонарушения
• Порядок удержания и возврата неправильно уплаченных сумм налога

1. Объект налогообложения - юридические факт, которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В законе о каждом налоге говорится, о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты.

Понятию " О.Н." (объект налогообложения) близок по значению термин " предмет налогообложения". Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно. Земельный участок является предметом налогообложения (П.Н.).

2. Налоговая база (Н.Б.) (основа налога) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Так, если объектом является прибыль, то Н.Б. - это ее величина в стоимостном исчислении.

3. Налоговый период (Н.П.) - календарный год (другой период времени), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

4. Налоговая ставка (Н.С.) (норма налогообложения) - величина налога на единицу обложения

· денежную единицу дохода (если это, например доходы от денежного капитала)

· единицу земельной площади

· измерения товара и т.д.

Налоговая ставка (Н.С.) выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой.

Основные виды налоговой ставки:

· твердые ставки - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов;

· пропорциональные ставки - действуют в одинаковом проценте к доходу без учета его величины;

· прогрессивные ставки - возрастают по мере роста облагаемого дохода.

5. В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из:

· состава затрат;

· расходов;

· убытков;

· льгот и иных экономических нормативов.

Все это определяет реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из:

· сложившейся по данным учета налоговой базы

· существующей налоговой ставки

· имеющихся налоговых льгот.

Именно налогоплательщик несет ответственность за своевременное и правильное исчисление суммы налога. Не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно!

Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:

· налоговый период (статья 55 НК РФ);

· налоговую базу (статья 53 НК РФ);

· налоговую ставку (статья 53 НК РФ);

· налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена:

1. налогоплательщик

2. на налоговый орган

3. на налогового агента.

6. Порядок и сроки уплаты налога - (ст.57-58)

Уплата налога может осуществляться 3 способами:

1. По декларации (когда налогоплательщик подает декларацию на основе которой налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате

2. У источника дохода (когда налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия)

3. Кадастровым способом (когда средняя доходность объекта налогообложения устанавливается по реестру (кадастру) – для земельного налога)

Сроки уплаты налога устанавливается применительно к каждому виду. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок невнесенная сумма считается недоимкой

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с налоговым законодательством;

Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут иметь индивидуальный характер.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.