Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98 - 99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц.

В общей системе доходов государства налог НДФЛ входит в группу бюджетообразующих налогов. В различных странах доходы от данного налога с физических лиц зависят от особенностей национальной налоговой системы и уровня доходов населения. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33, 4 % обязательных отчислений.

В странах мира складывается следующая картина: США - 51, 4%, Великобритания - 26, 7%, ФРГ - 28, 9%, Канада - 40, 8%, Япония - 42, 0%, Франция - 12, 2%, Италия - 35, 7%, Дания - 48, 0%, Россия –30, 5% обязательных отчислений (на 01.10.2013г.).

В странах, входящих в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), на долю подоходного налога с физических лиц приходится около 38, 3 %.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц составил в 2001 г. около 8, 7 % всех обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ и внебюджетные фонды. Объясняется это в первую очередь низким уровнем доходов населения, которые в сравнении с 1989г. упали по разным оценкам в 3 - 5 раз, а также особенностями построения налоговой системы России в целом. В 2002 г. вклад подоходного налога возрос до 11, 2% всех обязательных платежей, а в 2004 г. его доля составила 13, 1 %. В дальнейшем его вклад в 2007 г возрос до 14, 6%, и в настоящее время (на 01.10.2013 г.) составляет 30, 5% от всех доходов консолидированного бюджета.

В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Общеподоходный тип подоходного налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и других доходов.

Шелудярный тип подоходного налога используется практически только в Швеции и Франции, в Англии и некоторых ее бывших колониях, а с 1 января 2001 г. стал использоваться и в Российской Федерации. Шелудярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

В таблице 4 приведены минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде стран подоходные налоги взимаются и на региональном, и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. Также в таблице приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяемых в развитых странах.

Таблица 4 - Минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства за 2013 г.

Как видно, практически во всех развитых странах существует прогрессивная шкала налогообложения в отношении доходов физических лиц. В частности, во Франции нижний порог налоговой ставки составляет 5 %, а верхний 65 %, в США соответственно - 15 и 70 %, в Дании - 20 и 65 %.

В некоторых странах (Швеция, Япония) действует следующий принцип: «Сверхдоходы облагаются сверхналогами». В Германии ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше, чем в США, и возрастают по прогрессивной шкале от 12 до 60 % (таблица 5).

Таблица 5 - Максимальные ставки подоходного налога в 2013 г.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная система обложения физических лиц. На основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» предельная ставка налогообложения с 01.01.1992 г. варьировалась от 12% с совокупного годового дохода в размере 42 000 руб. до 60 % для дохода выше 420 000 руб.

Следует отметить, что с 01.07.1992г. в закон была внесена поправка, в соответствии с которой предельная ставка налогообложения была установлена на уровне 12 % для доходов до 200 000 руб. и 40 % - для доходов свыше 600 000 руб. Данное изменение вводилось в действие с 1 января 1992г.

Вполне реалистично предположить, что должно было произойти уменьшение поступлений подоходного налога, учитывая, что увеличилось число граждан, налогообложение которых осуществлялось по минимальной ставке в 12 %. Однако в условиях 1992 г., когда среднемесячная заработная плата колебалась от 1 400 руб. в январе до 16 100 руб. в декабре (соответственно, 406 и 609руб., в ценах декабря 1991 г.), данная мера не оказала того действия, которого можно было бы ожидать [20].

В 2000 г. произошла отмена двух видов подоходного налога - федерального и регионального. Теперь все суммы подоходного налога стали перечисляться на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само распределяло поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16 % поступивших налогов отчислялось в Федеральный бюджет, а 84 % - в региональный бюджет. Также полностью была изменена шкала подоходного налога.

На основе анализа сравнительного налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом приходим к следующим выводам.

Обеспечение экономической безопасности страны во многом определяется проводимой налоговой политикой, которая в первую очередь должна обеспечивать государство необходимыми ресурсами. Решению такой задачи должен способствовать подоходный налог, однако он за все время своего существования в условиях формирования рыночных отношений в России играл незначительную роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств.

В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33, 4 % обязательных отчислений.

Важной функцией подоходного налогообложения в рамках обеспечения экономической безопасности страны является выравнивание доходов в обществе, формирование среднего класса, решение социально значимых задач.

1.4. Краткая организационно-экономическая характеристика Производственного кооператива «Кумены-Агролес»

Производственный кооператив «Кумены-Агролес» создан гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на личном участии и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

Кооператив является юридическим лицом – коммерческой организацией и создан на неопределенный срок.

Кооператив создан в соответствии с нормами Гражданского Кодекса РФ, Закона РФ «О производственных кооперативах».

Местонахождение кооператива: 613400 Кировская область, п.Кумены, ул.Кирпичная, д.5.

Цели производственного кооператива:

- обеспечение многоцелевого, рационального, непрерывного и неистощительного использования лесов, их охране, защиты и воспроизводства, исходя из принципов сохранения биологического разнообразия лесов, повышение экологического и ресурсного потенциала лесов, удовлетворение потребностей общества в лесных ресурсах на основе научно-обоснованного многоцелевого использования лесов в интересах РФ и Кировской области на вне арендных лесных участках на территории района Кировской области в предельном объеме, установленном соответствующим государственным контрактом;

- получение прибыли;

- удовлетворение физических и юридических лиц в товарах, работах и услугах, производимых филиалом.

Для достижения целей, производственный кооператив осуществляет следующие виды деятельности:

- лесоводство,

- лесозаготовка,

- производство пиломатериалов и т.д.

Продукция, выпускаемая предприятием, зарекомендовала себя с лучшей стороны и отличается высоким качеством, что объясняется узкой специализацией производства, наличием необходимого производственного оборудования. Привлекательность продукции также объясняется и тем фактом, что в производстве применяется высококачественная нержавеющая сталь, новые современные синтетические материалы. Этот факт, конечно, не удешевляет продукцию, однако гарантирует её качество и соответствие государственным стандартам.

Устав Производственного кооператива «Кумены-Агролес» представлен в Приложении 1.

Свидетельства Производственного кооператива «Кумены-Агролес» о постановке на налоговый учет, о государственной регистрации юридического лица, о внесении изменений в ЕГРЮЛ представлены в Приложении 2, 3, 4.

Производственный кооператив «Кумены-Агролес» применяет упрощенную систему налогообложения, уведомление представлено в Приложении 5.

Производственная структура представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Производственная структура Производственного кооператива «Кумены-Агролес»

Структура управления Производственного кооператива «Кумены-Агролес» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура управления кооператива

Как видно из рисунка 3, структура кооператива предусматривает наличие всех необходимых служб предприятия: производственной, бухгалтерской, обслуживающей, заготовительной. Главой, руководителем деятельности кооператива является директор.

Из рисунка видно, что на предприятии введена линейно-функциональная структура управления производством, характеризующаяся непосредственным подчинением нижестоящего звена одному вышестоящему руководителю. Такая схема предельно эффективна в условиях данного производства, но требует от руководителя глубокого профессионализма. Чтобы избежать негативных последствий и излишней концентрации права принятия решений, приходится делегировать значительную часть полномочий по принятию решений нижестоящим подразделениям (но руководство имеет право контроля и оценки качества принимаемых низшим звеном управленческих решений).

На основании отчетности предприятия за 2011 – 2013 гг (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (Приложение 6, 7) представим оценку экономического и финансового состояния предприятия.

В таблице 6 представлены показатели эффективности использования ресурсов Производственного кооператива «Кумены-Агролес».

Таблица 6 - Эффективность использования основных средств

Фондоотдача в рассматриваемом периоде имеет тенденцию к сокращению, так в 2012 году на 1 рубль основных производственных фондов приходилось 4, 17 руб. выручки, что на 0, 44 руб. ниже уровня 2011 года, то есть сокращение показателя составило 9, 5%. Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, напротив, увеличился на 9, 1% в сравнении с 2011 годом. Рентабельность основных фондов значительно увеличилась на 30, 9 п.п., что связано с преобладанием роста чистой прибыли за три года.

За три года коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился 4, 5 раза. Продолжительность одного оборота сократилась с 33 дней в 2011 году до 7 дней в 2013 году, следовательно, снижение составило 26 дней, что свидетельствует об эффективном использовании оборотных средств предприятия.

За период 2011 – 2013гг. производительность труда работников предприятия сократилась на 7, 8%. Снижение основных показателей производительности труда говорит о том, что рабочая сила используется менее эффективно, происходит это за счет менее эффективного использования средств и предметов труда; ухудшении организации производства и труда (увеличения потерь рабочего времени, увеличения численности работающих, не выполняющих норм выработки).

Таблица 7 - Финансовые показатели деятельности Производственного кооператива «Кумены-Агролес»

За рассматриваемый период произошло сокращение выручки от продаж, темп снижения составил 0, 6% по сравнению с 2011 годом, что связано с сокращением объемов заготовки и переработки древесины. Также наблюдается снижение себестоимости на 6, 8%. В результате в период 2011-2012 гг. предприятие сработало с убытком. А в 2013 году была получена прибыль от продаж в размере 205 тыс.руб. и чистая прибыль 203 тыс.руб.

Налоговая нагрузка

Рассмотрим структуру налогов, уплаченных Производственного кооператива «Кумены-Агролес» за последние два полугодия года и их структур (таблица 8).

Таблица 8 – Структура налогов, уплаченных Производственного кооператива «Кумены-Агролес»

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек Производственного кооператива «Кумены-Агролес» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 54, 7 тыс. руб. или на 2, 3%.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции, сократился в сравнении с 2011г. на 0, 5 п.п. и составил в 2013г. 96%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 41, 5 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2013г. 3, 3%.

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли снизилась в период с 2011 по 2013гг. на 26 тыс. руб., удельный вес сократился на 1, 1 п.п. и составил в 2013г. 0, 7%.

Налоговая нагрузка влияет на деловую активность предприятия. Одним из показателей деловой активности является выручка от реализации продукции. Следовательно, исходя из эластичности налоговой базы (размеров ВВП) и налоговых поступлений, согласно кривой Лэффера, необходимо определить налоговую нагрузку (К) отношением величины всех налоговых выплат к общему объему реализации продукции, также частные показатели налоговой нагрузки (таблица 9).

Таблица 9 – Расчет налоговой нагрузки на Производственного кооператива «Кумены-Агролес»

Как видно из данных таблицы 9 общая налоговая нагрузка по отношению к себестоимости увеличилась на 1, 9 п.п. и составила в 2013г. 22%.

Налоговая нагрузка на 1 работника сократилась на 3, 2 тыс.руб., в основном за счет роста численности работников предприятия.

Налоговые риски

Рассчитаем налоговую нагрузку организации Производственного кооператива «Кумены-Агролес».

Согласно Концепции налогоплательщики самостоятельно могут оценивать налоговые риски по 12 общедоступным критериям. Проведём анализ соответствия данным критериям объекта исследования – Производственного кооператива «Кумены-Агролес» и оценим присущий предприятию налоговый риск на основе данных 2011-2013гг.

Промежуточные расчёты представлены в таблицах 10.

Таблица 10 – Расчет налогового риска

Таким образом, налоговый риск для предприятия велик.

Таблица 11 - Расчёт рентабельности продаж и рентабельности активов

Таблица 12 - Расчёт темпов роста доходов и расходов от реализации товаров, работ, услуг

Так как основной вид деятельности предприятия - деревообработка, то именно величина среднего показателя по этому виду деятельности берётся для оценки критериев в таблице 13.

Таблица 13 – Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними показателями по отрасли, %

Данные таблицы 13 свидетельствуют о том, что величина налоговой нагрузки Производственного кооператива «Кумены-Агролес» в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя. Поэтому вероятность того, что организация будет включена в план проведения выездных налоговых проверок, не высокая.

Для более полной характеристики объекта исследования налоговыми органами предложены также критерии, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика. Рассмотрим данные критерии в таблице 14.

Таблица 14 – Группа критериев, свидетельствующих о наличии признаков недобросовестности плательщика

По таблице 14 можно сделать вывод об отсутствии налоговых рисков в Производственном кооперативе «Кумены-Агролес» по второй группе критериев. Производственного кооператива «Кумены-Агролес» использует электронную форму подачи отчётности в налоговые органы, тем самым снижая риски до минимума.

1.5. Особенности учета, расчета и уплаты НДФЛ в Производственном кооперативе «Кумены-Агролес»

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица – работники Производственного кооператива «Кумены-Агролес». Производственный кооператив «Кумены-Агролес», как любое юридическое лицо–работодатель, в отношении обложения налогом доходов физических лиц выступает в роли налогового агента, в установленную законом обязанность которого входит определение налоговой базы, исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, уплаченных физическим лицам, и перечисленных в бюджет.

Бухгалтерией Производственного кооператива «Кумены-Агролес» для целей исчисления и расчетов сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет, осуществляется следующие процедуры:

1. На основании первичных документов по учету кадров и затрат рабочего времени – табелей (листов) учета рабочего времени, распоряжений руководителя организации, штатного расписания, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов производится начисление заработной платы работникам списочного состава предприятия. Начисленные суммы заработной платы и других компенсационных выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

2. Если предприятием в истекшем отчетном периоде привлекались исполнители работ по договорам подряда, агентским договорам, иным договорам гражданско-правового характера (договорам выполнения работ и оказания услуг), то по данной категории работников, не входящей в списочный состав предприятия, осуществляется уточнение сумм произведенных выплат и калькулируется их общая величина.

3. При наличии на то оснований составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

4. Уполномоченным специалистом бухгалтерии по расчетам с персоналом на каждого сотрудника предприятия заполняются (а в дальнейшем – проверяется правильность заполнения и при необходимости вносятся соответствующие коррективы) сведения в индивидуальных карточках работника, при этом выставляются нарастающим итогом с начала года, являющегося отчетным, суммы облагаемых и необлагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, а также размер налога, подлежащий удержанию.

5. Подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, сумма налога переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.

6. Суммируются величины налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий отчетный период, по всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам.

7. Рассчитывается подлежащая уплате в бюджет за отчетный период сумма налога на доходы физических лиц.

Условия расчета, сроки удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ. Все остальные удержания производятся бухгалтерией предприятия из заработной платы, которая уже производится за вычетом НДФЛ.

При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены и в денежной и в натуральной форме, а также доходы от материальной выгоды.

Рисунок 4 - Удержания из заработной платы

Величина налога, которая исчисляется налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохода, в отношении который применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Применительно к дохода, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Начальнику отдела продаж начислена зарплата за полностью отработанный месяц декабрь 2013, было отработано 20 рабочих дней, величина заработка составила 50 000 рублей.

Работник отработал по Приказу руководства предприятия один выходной день с оплатой в двойном размере.

За данное время работнику дополнительно начислено:

Здоп = 50000 рублей: 20 рабочих дней =2500 рублей * 2 = 5000 руб.

Таким образом, всего начислено за декабрь заработная плата:

Зп = 50000 + 5000 = 55000 руб.

Работник имеет троих детей в возрасте 26 лет, 17 лет и 14 лет, и является участником ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Бухгалтерия предоставляет данному работнику стандартные налоговые вычеты в размере:

- 3000 рублей (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ);

- 1400 рублей вычет на второго ребенка;

- 3000 рублей вычет на третьего ребенка (п.4 ст.218 НК РФ).

Расчет НДФЛ, который подлежит удержанию из зарплаты работника за декабрь 2013 года:

1. Расчет налогооблагаемой базы:

НБ = 50000 +5000 – 3000 – 1400 – 3000 = 47600 руб.

2. Расчет НДФЛ:

НДФЛ = 47600 * 13% = 6188 руб.

Таким образом, на из кассы работник получит заработную плату в размере:

ЗП = 55000 – 6188 = 48812 руб.

Представим расчетный документ, который получит работник по истечению декабря 2013г.

Таблица 15 - Пример расчетного листка

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» (Приложение 8) и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. От каждого работника предприятие требует заполнение заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов (Приложение 9).

В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра (Приложение 10) с приложением справок формы «2-НДФЛ», а также сводной таблицы сведений о доходах физических лиц (Приложение 11) в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Все совершаемые операции по расчетам с бюджетам по НДФЛ учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в соответствии с действующим Планом счетов.

Синтетический учет расчетов предприятия по налогам и сборам, в том числе выполняемых в роли налогового агента, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 отражаются суммы, перечисляемые в соответствии с налоговыми декларациями в соответствующие государственные и муниципальные бюджеты. Счет корреспондирует со счетами в зависимости от отражаемых на нем налогов: так, проводкой на счет 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы налога на прибыль, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируется информация о суммах налога на доходы физических лиц. На дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты различных уровней.

Аналитический учет расчетов по налогам по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Важнейшим бухгалтерским документом учета расчетов по НДФЛ при журнально-ордерной системе организации учета является журнал-ордер №8 для синтетического учета по кредиту счета 68 и ведомость № 7 для аналитического учета по дебиту и по кредиту счета 68. Общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета можно установить по месячным итогам журнала-ордера. Хозяйственные операции, по мере их совершения и оформления документами, записываются в журнал-ордер. Таким образом, ведение систематической записи в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7 открывается на каждый месяц, для чего к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 открывается субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников. В бухгалтерском учете это отражается следующими записями (таблица 16).

Таблица 16 - Отражение НДФЛ на счетах учета

Учет расчетов по НДФЛ на предприятии отличается своей кропотливостью. Ввиду того, что по каждому из сотрудников достижение сумм выплат накопленным итогом, выше которой не применяются имущественные выплаты, наступает в различное время, учет данных по листкам временной нетрудоспособности, учет информации из табелей рабочего времени – все это предписывает индивидуализацию процессов учета; по каждому сотруднику, отдельно, аккумулируется информация о всем суммах доходах, полученных им на предприятии за отчетный период, производятся выплаты, определяется налоговая база. Только после всех этих операций с сумм налогооблагаемого дохода по каждому из сотрудников исчисляется и удерживается подоходный налог. Тем самым становится очевидным, что для целей бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ на предприятии существенно возрастает роль автоматизации труда бухгалтера и применения современных автоматизированных систем, позволяющих отслеживать изменения условий применения налоговых вычетов, оплату периодов временной нетрудоспособности и другие индивидуальные особенности.